Организация управленческого учета в ЛПУ санатории «Машук» ОО ВОС и рекомендации по его совершенствованию

     В состав хозяйственных расходов также  включается стоимость постельного и столового белья, посуды, электроприборов, спецодежды для обслуживающего персонала. Порядок учета этих активов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.02г. № 135н.

      Рабочим планом счетов предприятия для учета  этих активов предусмотрено открытие к счету 10 «Материалы» субсчетов 10.10 «Спецодежда на складе», 10.11 «Спецодежда  в эксплуатации».

     Поступившая на предприятие спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение на основании накладных и счетов-фактур поставщиков без НДС, на склад оформляется приходным ордером (ф. № М-4).

     В состав материальных затрат также включаются расходы на содержание помещений и территорий. Основную их часть составляет стоимость списанных различных материалов для содержания помещений и территорий в надлежащем порядке и чистоте: моющие и чистящие средства, ветошь, щетки, веники, метлы, салфетки, туалетная бумага, дезинфицирующие средства, электролампы и т.д.; запасные части к пылесосам, полотерным машинам и т.п.

     К материальным затратам санаторий относит  также расходы на текущий ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным, так и подрядным способом. Основанием для включения затрат на ремонт в себестоимость услуг являются договоры подряда с ремонтно-строительными организация, к которым прилагается смета, первичные унифицированные документы ф. № КС-2 «Акты приемки выполненных работ» и ф. № КС -3 «Справка о стоимости выполненных работ»[22].

     В элемент «Расходы на оплату труда» включаются все начисления работникам в денежном выражении, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные коллективным договором. В расходы на оплату труда работников включаются также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами и коллективным договором.

     Система оплаты труда, действующая в санатории соответствует требованиям Трудового кодекса РФ, других законодательных актов, а также основывается на принципе максимальной самостоятельности хозяйствующего субъекта в вопросах организации и оплаты труда.

      Учет  численности работников и отработанного времени ведется бухгалтерией на основании приказов руководителя и табелей учета рабочего времени. Для этого используются унифицированных формы трудовых контрактов, приказы руководителя о приеме на работу (ф. № Т-1), приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказы о прекращении трудового договора (ф. № Т-8). Аналитический учет движения кадров осуществляется в личной карточке (ф. № Т-2), которая ведется по каждому работающему.

      Для учета использования рабочего времени и контроля за трудовой дисциплиной применяется табель учета использования рабочего времени ф. № Т-13, который ведется табельщиком. Табеля в конце месяца передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

      Выплаченная работникам заработная плата облагается единым социальным налогом (ЕСН), порядок уплаты которого определяется главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

      Расчет  взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется в индивидуальных карточках по каждому работнику. Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляются на основе информации, представленной в карточках. Предварительно по данным карточек составляется сводная ведомость.

      При начислении ЕСН и обязательных взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве составляются проводки по соответствующим субсчетам кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство.

     В соответствие с требованиями главы 24 НК РФ бухгалтерия санатория ведет индивидуальные накопительные карточки по ЕСН по каждому работнику, а также сводную ведомость по категориям, которые необходимы для правильного и своевременного заполнения авансовых расчетов и годовой декларации по ЕСН, а также определения сумм отчислений на социальное страхование для их включения в себестоимость.

      В себестоимость услуг санатория  кроме рассмотренных основных материальных затрат и расходов на оплату труда с отчислениями также включается амортизация основных средств, которая согласно положению об учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом.

      В составе прочих затрат санатория «Машук» отражается расходы, не вошедшие в предыдущие четыре элемента, а именно:

- налоги  и сборы («входящий» НДС по  необлагаемым оборотам по реализации, земельный и транспортный налог);

- оплата  больничных листов работодателем;

- услуги  по охране имущества;

- командировочные  расходы;

- юридические,  информационные, консультационные;

- расходы  на медосмотр персонала;

- расходы  подготовку и переподготовку  кадров;

-канцелярские  и почтовые расходы;

- расходы  на рекламу;

- расходы  по агентским договорам распространения  путевок и другие.

     Основанием  для списания прочих расходов служат: счета- фактуры и акты выполненных работ поставщиков услуг, авансовые отчеты, командировочные удостоверения. При списании прочих расходов составляются бухгалтерские проводки по Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов:

     19 «НДС по приобретенным ценностям» - на суммы «входящего» НДС  по приобретенным ценностям, использованным  на производство услуг. Не облагаемых НДС;

     60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принятых услуг сторонних организаций без НДС;

     68 «Расчеты по налогам и сборам»  - на суммы начисленных налогов; 

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - начисление пособий по  временной трудоспособности за счет работодателя;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  – суммы командировочных и  прочих расходов, произведенных подотчетными лицами на основании авансовых отчетов, утвержденных руководителем без НДС.

     Синтетический учёт затрат на производство ЛПУ санатория «Машук» ОО ВОС ведется на счёте 20 «Основное производство». По данным этого счёта определяют фактическую производственную себестоимость оказанных услуг.

     В дебет счета 20 «Основное производство»  списываются прямые расходы.

     Расходы на содержание инженерно-технической службы и службы маркетинга отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы по управлению производства – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Названные счета на конец месяца сальдо не имеют. Общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы распределяются с кредита счетов 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручки по видам деятельности за минусом НДС в дебет счетов:

• 90.2.1 - «Себестоимость продаж санаторно-курортных путевок»
• 90.2.2 - «Себестоимость продаж лечебных процедур»
• 90.2.3 - «Себестоимость продаж диетпитания»
• 90.2.4 - «Себестоимость продаж услуг по проживанию»
• 90.2.5 - «Себестоимость продаж услуг бассейна, зала ЛФК»
• 90.2.6 - «Себестоимость продаж услуг по аренде имущества»
• 90.2.7 - «Себестоимость продаж прочих услуг».

   Поскольку незавершенное производство в санатории  отсутствует, то сумма всех затрат, собранных по дебету счета 20 «Основное  производство» в полном размере  списывается на себестоимость проданных услуг.

      Для управления деятельностью санатория  необходимо знать не только общую  сумму затрат, но и исчислять себестоимость одного койка-дня и путевки на санаторно-курортное лечение по статьям калькуляции. Объектом калькулирования в санатории является путевка продолжительностью 21 день и 1 койка-день (Приложение В).

      В калькуляции путевки выделяют следующие  статьи затрат:

1. Расходы на оплату труда
2. Начисление на оплату труда
3. Продукты питания
4. Медицинские расходы
5. Культурно-спортивные мероприятия
6. Хозяйственные расходы:

• Отопление
• Электроэнергия
• Водоснабжение и канализация
• Услуги прачечной
• Текущий ремонт зданий и инвентаря
• Транспортные расходы
• Содержание помещений и территорий
• Санитарно-противопожарные мероприятия
• Приобретение основных фондов.

7. Административно-управленческие расходы (без оплаты труда)

8. Расходы на повышение квалификации работников
9. Налоги и платежи
10. Прочие расходы

      В санаторно-курортной сфере, как уже  указывалось, калькуляционной единицей является койка-день, т.е. день пребывания отдыхающего в санатории. Общее количество койка - дней, проведенных отдыхающими за день, месяц, квартал, определяется на основании журнала регистрации отдыхающих. Себестоимость одного койка-дня за период в санатории «Машук» рассчитывается как отношение фактических затрат за этот же период (обороты по Дебету счета 90.5 «Себестоимость продаж») к количеству койка-дней за этот период. Исходя из полной себестоимости санаторной путевки и сумм затрат в разрезе наименований статей калькуляции исчисляется себестоимость одного койка-дня по каждой статье калькуляции.

     Калькулирование себестоимости койка-дня имеет большое значение для правильного руководства финансово-хозяйственной деятельностью санатория. По данным калькуляции анализируются причины отклонений затрат фактических от плановых, принимаются управленческие решения. Данные калькуляций используются так же для планирования себестоимости и цены путевки на следующий год.

    Рассмотрев  организацию учета основных затрат и калькулирование себестоимости оздоровительных услуг в ЛПУ санатории «Машук» можно сделать вывод, что она в целом соответствует требованиям действующего законодательства[25].  

2.3 Рекомендации  по развитию управленческого  учета 

     По  вопросу развития управленческого  учета в ЛПУ ВОС санатории  «Машук» можно предложить следующие меры: необходимо как можно быстрее реагировать на изменения на рынке и поведение конкурентов. Недостатком в поведении данной организации является то, что предложенные работниками отчеты, руководством изучаются не сразу, что в общем оправдано нехваткой времени. Выходом из этой ситуации может являться доклад руководству о сложившихся ситуациях в устной форме на основании письменного отчета. Для того чтобы сотрудники не теряли времени, ожидая решения руководства, лучше всего сделать собрание на котором эти вопросы сразу же обсуждались и работник имел представление как ему следует поступать и какие меры следует принять первоначально. Также руководству следует избегать постановки перед работником задач, которые могут быть неправильно поняты. То есть задачи нужно ставить четко, чтобы работники понимали, что должно быть итогом их деятельности. Руководитель должен сам четко представлять, для чего нужно принимать определенные решения, каков должен быть результат.

     Очень выгодно использовать релевантный  подход в управлении, когда руководитель может оценить возможные варианты решения проблем. Бухгалтер должен обеспечить руководителя всей необходимой информацией. Должны предоставляться фактические (исторические) данные, хотя они сами по себе не являются релевантными, они не будут полезны при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы, как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

     Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.