Организация и планирование аудиторской проверки на примере бюджетного учреждения

      В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы, а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

      При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой 
организации руководителем ревизионной группы делается об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа представляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство за деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о становлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации. Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

      Результаты  ревизии оформляются актом, который подписывается 
водителями ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

     Один  экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись с указанием даты получения.

     По  просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

     При наличии возражений или замечаний  по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

     Руководитель  ревизионной группы в срок до 5 рабочих  дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

     При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснении в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

     В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

     В этом случае акт ревизии может  быть направлен ревизуемой организации  по почте или иным способом, свидетельствующим  о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

     Акт ревизии состоит из вводной и  описательной частей.

     Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

наименование  темы ревизии; дату и место составления акта ревизии; кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание); проверяемый период и сроки проведения ревизии; полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; сведения об учредителях; основные цели и виды деятельности организации; имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером); кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

      Описательная  часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

      В акте ревизии ревизующие должны соблюдать  объективность и 
обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

      Результаты  ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

      Описание  фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

      В акте ревизии не допускается включение  различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

      В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

      Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и  полных ответов на все вопросы программы ревизии.

      В тех случаях, когда выявленные нарушения  могут быть скрыты или по 
ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению 
должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

      Промежуточный акт подписывается участником ревизионной  группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

      Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

      Материалы ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных 
приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, 
копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально 
ответственных лиц и т.п.).

      Руководитель  контрольно-ревизионного органа по представленным 
материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

      По  результатам проведенной ревизии  руководитель контрольно- 
ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к 
ответственности виновных лиц.

      Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств  федерального бюджета передаются в  установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

      Результаты  ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов РФ, решениями коллегии и приказами Минфина РФ, поручениями руководства Минфина РФ, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Минфина РФ вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Минфина РФ, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

      Результаты  ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям,

требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

      Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном 
порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть 
оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной 
организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, 
подтверждающих эти нарушения.

      В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы  ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством РФ основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

      Результаты  ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в 
необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, 
осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

      Контрольно-ревизионный  орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством РФ меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Глава.  Основные мероприятия по совершенствованию системы учета и контроля «УФСИН»

      1. Для совершенствования системы учета и контроля Управления необходимо информировать руководство проверяемого учреждения о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены и давать рекомендации по устранению выявленных недостатков так, как это осуществляется в аудите. Работа бухгалтерских служб будет более грамотной, если ревизоры будут информировать руководителей и главных бухгалтеров о недостатках в бухгалтерском учете, а не только описывать факт нарушения в акте ревизии.

      Информация  для руководства не может рассматриваться  как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе ревизии. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в учреждении.

      Внесение  рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания акта ревизии.

      Информация  для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических  неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

      Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному  кругу лиц из руководства учреждения.

      Принципы  подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации должны основываться на российских стандартах аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

      2. Контрольно-ревизионному органу необходимо систематически изучать и обобщать материалы ревизий и на основе этого, в необходимых случаях, вносить предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в РФ законодательных и других нормативных правовых актах. Оказывать методическую и практическую помощь бухгалтерским, финансовым, тыловым и другим службам по устранению недостатков и нарушений на местах в период ревизии.