Организация бухгалтерского финансового учета на примере ПСХК «Новомихайловский» и пути ее совершенствования

Первичным документом по учету выхода продукции растениеводства  собственного производства является дневник  поступления сельскохозяйственной продукции, в нем отражают название продукции, ее вес в кг, количество в штуках, сорт, качество, от кого принята продукция.

Заготовленные грубые и  сочные корма принимает специальная  комиссия. Результаты работы комиссия оформляет актом приема грубых и сочных кормов, в нем отражают состав комиссии, название и качество кормов.[20, стр.99]

При перемещении кормов внутри хозяйства выписывают накладные внутрихозяйственного назначения [Приложение 3], в них указывают название кормов, единицы их измерения, через кого и кому они поступают.

Корма со складов или  других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости расхода кормов. В ведомости ведут ежедневный учет фуражного поголовья и количества израсходованных кормов, которые затем в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы.

В отчете о движении продуктов и материалов [Приложение 4] по видам кормов отражается их движение за месяц: поступление, выбытие. Отчет составляется на основании накладных внутрихозяйственного назначения.

Первичным документом по учету молока является журнал учета  надоя молока [Приложение 5]. В нем записывают фамилии доярок, количество обслуживаемых коров. Данные о количестве полученного молока проставляют после каждой дойки. Журнал подтверждают подписью бригадир и заведующий фермой.

На основании документов на поступление и расходование молока на ферме составляют сводный документ – ведомость учета движения молока      [Приложение 6]. Ведомость содержит данные о движении молока: поступление за сутки (утро, обед, вечер), расход (реализация, выпойка), остаток на конец дня.

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов и других материалов оформляют лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей [Приложение 7]. Лимитно-заборные карты содержат наименование тмц, затребованное и фактически отпущенное количество,  сумму, подпись получившего лица.

Акт об использовании  минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов применяется для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. К акту прилагаются лимитно-заборные ведомости, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления. [19 стр.286-288]

Отчет о движении материальных ценностей минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов  составляется на основании первичной документации. Приход и расход ценностей группируют по источникам их поступления и направлениям расходования. Такую группировку производят по корреспондирующим счетам.

Акт на оприходование приплода животных [Приложение 8]является первичным документом по которому приходуют приплод животных. В акте указывают: число, месяц, год, номер фермы, группу животных, за кем из животноводов закреплены расплодившиеся животные, кличку матери, количество и массу родившихся животных, их пол.

Результаты взвешивания  отражают в ведомости взвешивания животных [Приложение 9]. В ведомости отражают бригаду, группу животных, за кем закреплены животные, время пребывания животных в группе, число кормодней, всего привес, среднесуточный привес.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом  на перевод животных из группы в группу [Приложение 10]. Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую. В акте приводят данные, характеризующие переводимых животных: количество, масса, пол, а также фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы.

В случаях забоя, падежа вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы [Приложение 11]. В акте приводят характеристику выбывшего животного, указывают причину выбытия. На обратной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота. [18,стр. 130-135]

Отчет о движении скота  и птицы на ферме [Приложение 12] отражает весь оборот стада животных. По каждой учетной группе скота в отчете показывают остаток на начало месяца, движение за месяц, и выводят остаток на конец месяца.

При переводе в основное стадо молодняка животных составляется акт на перевод животных, в котором указывается год, число, месяц, год, ферма, виды животных, количество голов, вес, лица, за которыми закреплены животные.

Пообъектный инвентарный  учет основных средств ведут в инвентарных карточках учета основных средств [Приложение 13]. В карточках приводят краткую характеристику объектов, отражают их особенности. заполненные инвентарные карточки регистрируют в книге описи инвентарных карточек по учету основных средств, в которой отражают номер карточки, инвентарный номер, наименование объекта, отметка о выбытии.

При начислении амортизации  используют ведомость начисления амортизационных  отчислений [Приложение 14]. В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам, нормы амортизационных отчислений, балансовую стоимость объекта, годовую сумму амортизации, месячную сумму амортизации.

Для учета рабочего времени  используется табель учета рабочего времени и подсчета заработка [Приложение 15] . Табеля составляются на каждом производственном участке ответственными лицами: главным бухгалтером – в бухгалтерии, бригадирами – в бригадах, главным инженером – в мех. Мастерских, заведующим столовой – в столовой и т.п. В табель записывается весь личный состав, ежедневно отмечается выход на работу, неявки, отпуск, болезнь, прогул. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанных днях. Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные используют для составления расчетно-платежной ведомости.

Учетный лист тракториста-машиниста [Приложение 16] заполняется на каждого тракториста-машиниста ежемесячно. В учетном листе указывается год, месяц, ФИО тракториста, марку трактора. последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполнения работ, единицы измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы. В разделе оплаты труда отражают основную и дополнительную оплату. В разделе движения горючего – нормативный и фактический расход. Учетный лист тракториста-машиниста ведет бригадир, подписывают тракторист, бригадир.

Путевой лист грузового  автомобиля [Приложение 17] используют для учета работы автомобилей на транспортных работах. Путевой лист выписывается на один день,  в нем указывают марку автомобиля, государственный номерной знак, ФИО водителя, задание водителю, последовательность его выполнения, результаты работы автомобиля и прицепов, движение горючего, показания спидометра.

Учетный лист труда и  выполненных работ [Приложение 18]. Данная форма применяется для учета труда и работ, выполненных как бригадой, так и отдельным членом бригады. При открытии учетного листа труда и выполненных работ на бригаду, в нем записывают номер бригады, месяц, год ФИО каждого члена бригады. По мере выполнения работ ежедневно в заголовках отдельных граф указывают числа месяца, наименование вида выполняемых работ, расценку, объемы выполненных работ. Учетный лист труда и выполненных работ на каждого члена бригады составляется аналогично.

Оплату труда работникам животноводства начисляют исходя из количества полученной продукции, объема выполненных работ и установленных в хозяйстве расценок за единицу данной продукции или работы. Для этого используют расчет начисления оплаты труда работникам животноводства [Приложение 19]. В нем указывают дату, бригаду, расценки за единицу продукции и работ,  ФИО работников, виды и объемы выполненных работ, число отработанных дней, различные доплаты за качество и сложность выполненных работ, суммы к выплате.

На основании данных из первичных документов составляется расчетно-платежная ведомость [Приложение 20]. Когда ведомость составляется для каждого производственного участка, в ней по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях за текущий месяц. В сводной ведомости по всему предприятию указываются доходы и удержания каждого производственного участка: администрации, бригад, шоферов, трактористов, мехмастерских.

Прием наличных денег  в кассу оформляют приходным  кассовым ордером [Приложение 21], в котором указывают: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег.

Выдачу наличных денег  из кассы оформляют расходным  кассовым ордером [Приложение 22]. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату.

Движение денег в  кассе кассир учитывает в кассовой книге [Приложение 23]. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах. Второй, отрывной, экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день.

В целом первичный  учет в ПСХК «Новомихайловский» ведется правильно с точки зрения документального оформления. Недостатком является только то, что многие первичные формы устарели, а на новые бумажные формы переходить технически и материально трудно. Внедрение новых или разработка своих собственных форм первичной документации необходимо на данном предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Аналитический  и синтетический учет в ПСХК  «Новомихайловский»

 

Хозяйственная операция – это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д. в составе и размещении имущества и источники его образования(капитал и обязательства).

Хозяйственные операции, произведенные в ПСХК «Новомихайловский» в марте 2008 года, отражены в таблице 1.

Таблица 1

Журнал хозяйственных  операций

№ хоз. операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Перевод молодняка в основное стадо	2257542	01	08/6
2	Приобретение объектов основных средств	2675000	01	08/4
3	Строительство объектов основных средств	3838268,78	01	08/3
4	Списаны стройматериалы на незавершенное строительство	19187,82	08/3	10/10
5	Списан хозяйственный инвентарь на незавершенное строительство	1370	08/3	10/11х
6	Предъявлен счет подрядчика за выполненные строительные работы	203484,50	08/3	60
7	Списаны запчасти на незавершенное строительство	5674,25	08/3	10/6
8	Начислена зарплата работникам занятым в незавершенном строительстве	20689,66	08/3	70
9	Начислен земельный налог	2131,04	08/3	68
10	Начислен ЕСН раб занятым  в незавершенном производстве	517,24	08/3	69
11	Приобретены ОС у юридических лиц	550000	08/4	60
12	Приобретены ОС у физических лиц	25000	08/4	76
13	Приобретены ОС у физических лиц	2100000	08/4	76
14	Перевод молодняка в основное стадо	2257542	08/6	11
15	Закуплено топливо за наличный расчет	106169	10/4	76
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
16	По авансовому отчету получено горючее	108269,57	10/4	71
17	Списаны расходы вспомогательного производства по доставке горючего	14590	10/4	23
18	Оприходовано горючее с начислением долга поставщику	1824396,60	10/4	60
19	Закуплены запчасти за наличный расчет	160970	10/6	76
20	Оприходованы запчасти с начислением долга поставщику	221185,10	10/6	60
21	По авансовому отчету получены запчасти	20494,14	10/6	71
22	Списаны расходы по доставке запчастей  собственным транспортом	1322,50	10/6	23
23	Закуплены корма за наличный расчет	52969,20	10/7	76
24	Корма со склада выданы в бригады	1890414,79	10/7	10/7
25	Испорченные семена переведены в группу корма	399944,28	10/7	10/8
26	Списаны расходы вспомогательного производства по доставке кормов	252262,50	10/7	23
27	Поступили корма из промышленного  производства	609660,52	10/7	20/3
28	Оприходованы корма с начислением  долга поставщику	578029,68	10/7	60
29	Закуплены семена за наличный расчет	700000	10/8	76
30	Закуплены стройматериалы за наличный расчет	31292,08	10/10	76
31	По авансовому отчету получены стройматериалы	600	10/10	71
32	Внутрихозяйственное движение стройматериалов	1137,60	10/10	10/10
33	Списаны расходы вспомогательного производства по доставке стройматериалов	9870	10/10	23
34	Поступили из промышленного производства стройматериалы	124660	10/10	20/3
35	Закуплен хозяйственный инвентарь за наличный расчет	16402	10/11х	76
36	По авансовому отчету получен хозяйственный инвентарь	9912,30	10/11х	71
37	Внутрихозяйственное движение хозяйственного инвентаря	1850	10/11х	10/11х
38	По авансовому отчету получены медикаменты	1465	10/11м	71
39	Оприходованы медикаменты с  начислением долга поставщику	73600,37	10/11м	60
40	Перевод молодняка из младшей возрастной группы в старшую	458774	11	11
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
41	Животные выбракованы из основного  стада и поставлены на откорм	2590707	11	01
42	Оприходован молодняк животных	1750073	11	20/2
43	Списано топливо на расходы растениеводства	62779	20/1	10/4
44	Начислен ЕСН работникам растениеводства	889,21	20/1	69
45	Начислен земельный налог	3664,17	20/1	68
46	Начислена зарплата работникам растениеводства	35577,42	20/1	70
47	Оказаны услуги сторонними организациями	335646,84	20/2	60
48	Строительные материалы списаны  на расходы животноводства	120966,96	20/2	10/10
49	Топливо списано на расходы животноводства	79705,23	20/2	10/4
50	Израсходовано молоко на выпойку телят	402206,40	20/2	43/2
51	Запчасти списаны на расходы  животноводства	10175,80	20/2	10/6
52	Корма списаны на расходы животноводства	3025611,90	20/2	10/7
53	Падеж животных	930	20/2	11
54	Медикаменты списаны на расходы животноводства	75344,15	20/2	10/11м
55	Хозяйственный инвентарь списан на расходы животноводства	4149,93	20/2	10/11х
56	Начислена зарплата работникам животноводства	1039478,45	20/2	70
57	Начислен земельный налог	107066,86	20/2	68
58	Начислен ЕСН работникам животноводства	25877,43	20/2	69
59	Списаны расходы вспомогательного производства оказанные животноводству	62815	20/2	23
60	Начислена амортизация на ОС животноводства	196806	20/2	02
61	Оказаны услуги сторонними организациями	2488375	20/3	60
62	Строительные материалы списаны  на промышленное производство	72626,21	20/3	10/10
63	Топливо списано на промышленное производство	23269,68	20/3	10/4
64	Корма списаны на промышленное производство	609660,32	20/3	10/7
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
65	Убой скота	212858	20/3	11
66	Хозяйственный инвентарь списан на промышленное производство	110	20/3	10/11х
67	Начислена зарплата работникам промышленного  производства	163476,79	20/3	70
68	Начислен земельный налог	16837,68	20/3	68
69	Начислен ЕСН работникам промышленного  производства	4065,89	20/3	69
70	Списаны услуги вспомогательного производства в промышленном производстве	5782,50	20/3	23
71	Начислена амортизация на ОС используемых в промышленном производстве	10789	20/3	02
72	Списаны запчасти на промышленное производство	2299,99	20/3	10/6
73	Предъявлен счет подрядчика за выполненные  работы	110128,42	23	60
74	Подотчетным лицом оплачены услуги оказанные во вспомогательном производстве	3963	23	71
75	Списано топливо на вспомогательное  производство	466205,85	23	10/4
76	Списаны запчасти на вспомогательное производство	246665,54	23	10/6
77	Списан хозяйственный инвентарь на вспомогательное производство	703,28	23	10/11х
78	Начислена зарплата работникам вспомогательного производства	743829,41	23	70
79	Начислен транспортный налог	125070,03	23	68
80	Начислен ЕСН работникам вспомогательных производств	17690,69	23	69
81	Начислена амортизация на ОС вспомогательных  производств	302400	23	02
82	Строительные материалы списаны  на вспомогательное	1416,79	23	10/10
83	Внутрихозяйственное движение услуг вспомогательного производства	12545	23	23
84	Общепроизводственные расходы оплачены подотчетными лицами	2900,75	25	71
85	Топливо списано на ОПР	6203	25	10/4
86	Запчасти списаны на ОПР	874,18	25	10/6
87	Хозяйственный инвентарь списан на ОПР	195	25	10/11х
88	Начислена зарплата бригадирам	461660,98	25	70
89	Начислен земельный налог	44856,41	25	68
90	Начислен ЕСН	10887,16	25	69
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
91	Услуги вспомогательного производства  списан на ОПР	985	25	23
92	Начислена амортизация ОС	52285	25	02
93	Сторонними организациями оказаны  общепроизводственные услуги	2631,61	25	76
94	Оплачены услуги банка	29655,39	26	51
95	Сторонними организациями оказаны  общехозяйственные услуги	14800,08	26	76
96	Сторонними организациями оказаны  общехозяйственные услуги	36104,41	26	60
97	Общехозяйственные расходы оплачены подотчетными лицами	5995	26	71
98	Строительные материалы списаны на ОХР	8586,33	26	10/10
99	Топливо списано на ОХР	141074,36	26	10/4
100	Списаны запчасти на ОХР	9639,27	26	10/6
101	Списан хозяйственный инвентарь на ОХР	4241,80	26	10/11х
102	Начислена зарплата администрации	401024,85	26	70
103	Начислен земельный налог	49566	26	68
104	Начислен ЕСН администрации	10025,48	26	69
105	Списаны услуги вспомогательных пр-в  на ОХР	2075	26	23
106	Начислена амортизация на ОС	108311	26	02
107	Покупные изделия списаны на ОХР	8332,80	26	41/4
108	Сторонними организациями оказаны услуги обслуживающим производствам	13044,53	29	60
109	Подотчетными лицами оплачены услуги для обслуживающих производств	438,40	29	71
110	Строительные материалы списаны  на обслуживающие производства	444,30	29	10/10
111	Топливо списано на обслуживающие производства	738	29	10/4
112	Продукция животноводства передана в столовую	42850,06	29	43/2
113	Продукция растениеводства передана в столовую	1178,25	29	43/1
114	Запчасти списаны на обслуживающие производства	1034,95	29	10/6
115	Хозяйственный инвентарь списан на обслуживающие производства	552,60	29	10/11х
116	Начислена зарплата работникам обслуживающих  производств	86039,84	29	70
117	Начислен земельный налог	8549,55	29	68
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
118	Начислен ЕСН работникам обслуживающих производств	1964,70	29	69
119	Начислена амортизация на ОС используемые в обслуживающих производствах	34143	29	02
120	Покупные изделия списаны в  обслуживающие производства	1980	29	41/4
121	Закуплена продукция у частников	180439,78	41/4	76
122	Покупные изделия поступили  от подотчетного лица	8332,80	41/4	71
123	Внутрихозяйственное движение покупных изделий	1980	41/4	41/4
124	От подотчетного лица получена продукция  животновод	7468,09	43/2	71
125	Оприходована продукция животноводства	1950234,80	43/2	20/2
126	Оприходована продукция промышленного  производства	212858	43/2	20/3
127	Внутрихозяйственное движение продукции животноводства	3300	43/2	43/2
128	С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства	2828000	50/1	51
129	Поступление денег в кассу за проданные активы	705056	50/1	62
130	От подотчетных лиц в кассу  поступили денежные средства	32494,03	50/1	71
131	Произведено удержание из зарплаты	509,37	50/1	70
132	Поступила выручка в кассу	718856,50	50/1	76
133	Платежи от покупателя поступили на расчетный счет	277611	51	62
134	На расчетный счет поступили денежные средства по программе целевого финансирования	277611	51	86
135	Возврат излишне перечисленных  налогов	165893	51	68
136	Оплачены услуги поставщиков	5855917,21	60	51
137	Задолженность поставщику оплачена подотчетным  лицо	324379,86	60	71
138	Задолженность поставщику оплачена из бюджета	980720	60	86
139	Начислена задолженность покупателю за реализацию продукции	5289455,59	62	90
140	Возврат денежных средств покупателю	488000	62	51
141	Перечисление с расчетного счета платежей в бюджет	587655	68	51
142	Перечисление с расчетного счета платежей в ФСС	1319,95	69	51
		Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
143	Из кассы выдана зарплата	2970069,90	70	50/1
144	Удержано из зарплаты за товары купленные в кредит	58833,60	70	76
145	Начислен НДФЛ	352072	70	68
146	Удержана подотчетная сумма	1	70	71
147	Денежные средства из кассы выданы подотчетным лицам	1051257,50	71	50/1
148	Отпущена готовая продукция  на реализацию через подотчетных лиц	1250	71	90
149	Выплата депонированной зарплаты	264068,23	76	50/1
150	Перечислены денежные средства страховым компаниям	1149183,76	76	51
151	Реализация продукции	731196,90	76	90
152	Начислена сумма претензий выставленных поставщикам	10992,96	76	91
153	Денежные средства подотчетными лицами уплачены дебиторам	262350	76	71
154	Списаны услуги вспомогательных производств	9606	76	29
155	Списаны денежные средства в оплату задолженности банку	450000	66	51
156	Списаны денежные средства в оплату задолженности банку	200000	67	51
157	Списана себестоимость реализованных  кормов	300944,08	90	10/7
158	Списана себестоимость реализованной  продукции животноводства	1706860,40	90	43/2
159	Списана себестоимость реализованного молодняка	1724668	90	11
160	Списана себестоимость реализованных услуг вспомогательных производств	89702,50	90	23
161	Списана себестоимость реализованных услуг обслуживающих производств	38702,48	90	29
162	Списаны покупные изделия на себестоимость  реализации	178459,78	90	41/4
163	Строительные материалы списаны на себестоимость прочей реализации	1564,30	91	10/10
164	Горючее списано на себестоимость прочей реализации	5002,45	91	10/4
165	Уплачен штраф	303317,14	99	51
166	Испорчена готовая продукция животноводства	3729	99	43/2

 

Журнал хозяйственных операций составлен на основании журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей, и  главной книги.

Аналитический учет - учет, проводимый на лицевых материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. На синтетических счетах хозяйственные средства и их источники отражаются в обобщенном виде, в денежных измерителях. Однако, только обобщенного учета недостаточно для таких видов деятельности, как оперативное управление, учет затрат и др. Необходимы более детальные сведения о ведущейся хозяйственной деятельности, поэтому в дополнение к синтетическим счетам открываются аналитические счета по каждому элементу синтетического счета в отдельности. Аналитический учет ведется в  количественном и  стоимостном выражении.

В ПСХК «Новомихайловский» применяется  журнально–ордерная форма бухгалтерского учета, при которой аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, совместно в диной системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов ОС, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В ПСХК «Новомихайловский» используются следующие регистры аналитического учета:

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера – ведомости  отражают дебетовые обороты счета 50. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. В журнале-ордере №1 указываются лица, которым выдаются денежные средства из кассы, в ведомости – которые вносят денежные средства в кассу.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 51. В журнале-ордере №2 указываются юридические лица, которым перечисляются денежные средства с расчетного счета. В ведомости указываются юридические лица, которые перечисляют денежные на расчетный счет.

Расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере №6. В журнале-ордере по каждому поставщику отражаются суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям.