Оптимизация налогообложения

    - выплата компенсаций производится работнику в случае, если его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами согласно его должностным обязанностям;

    - в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов;

    - компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;

    - за время отсутствия работника  на рабочем месте (отпуск, командировка, листок нетрудоспособности и  т.д.), когда личный автомобиль  не эксплуатируется, компенсация  не выплачивается.

    В НК РФ нет прямого указания на то, что расходы на топливо и ГСМ  принимаются в состав расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, в пределах норм. Минфин России и налоговые  органы предлагали при определении  обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива и смазочных материалов для служебного автомобилей учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России 29.04.2003 (Р3112194-0366-03) (в настоящее время введены в действие Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р). Такая позиция высказана, например, в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

    Кроме этого, в вышеуказанном Письме Минфина  России говорится о том, что в  отношении автомобилей, для которых  нормы расхода топлива и смазочных  материалов не утверждены, при определении  норм расхода топлива налогоплательщику  следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

    Учет  расходов на парковку автомобилей. В  Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404 указано, что согласно Письму Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320 квитанция за парковку автомобилей, утвержденная Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38, может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин. Если автостоянка использует при наличных расчетах контрольно-кассовую машину, подтверждающим документом будет являться кассовый чек.

    Исходя  из вышеизложенного расходы для  целей налогообложения прибыли  за парковку личного транспорта сотрудников  могут быть учтены только в пределах установленных норм и только при наличии квитанций за парковку и кассовых чеков.

    Учет  расходов на командировки. Расходы  на командировки учитываются для  целей налогообложения прибыли  на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Под расходами на командировки понимаются затраты:

    - на проезд работника к месту  командировки и обратно к месту  постоянной работы;

    - на наем жилого помещения. По  этой статье расходов подлежат  возмещению также расходы работника  на оплату дополнительных услуг,  оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    - суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых  Правительством РФ;

    - на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

    - на консульские, аэродромные сборы,  сборы за право въезда, прохода,  транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими  каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

    Направление работников в служебные командировки регулируется ТК РФ и Инструкцией  Минфина СССР, Госкомтруда СССР и  ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных  командировках в пределах СССР".

    Нормы суточных для целей налогообложения прибыли утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" в следующих размерах:

    - за каждый день нахождения  в командировке на территории  Российской Федерации - суточные  в размере 100 руб.;

    - ежедневное полевое довольствие,  выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет, эксплуатируемых в полевых условиях;

    - за работу на объектах полевых  работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 руб.;

    - за работу на объектах полевых  работ, расположенных в других  районах, - в размере 150 руб.;

    - за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 руб.;

    - за работу на базах геолого-разведочных  организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 руб.;

    - нормы суточных при заграничных  командировках приведены в Приложении  к Постановлению Правительства  РФ от 08.02.2002 N 93.

    Расходами для целей налогообложения прибыли  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. По нашему мнению, расходы на пользование камерами хранения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Но для этого необходимо документальное подтверждение такого рода расходов и их документальная обоснованность. Для обоснования такого рода затрат целесообразно, например, получить от работника письменное объяснение о причинах использования камеры хранения, завизировав его у руководителя организации.

    Организации часто командируют своих работников за рубеж. В этом случае при возвращении из командировки работник наряду с авансовым отчетом должен представить первичные оправдательные документы, которые, как правило, составляются на языке страны, в которую командирован сотрудник, либо на английском языке. При этом в Российской Федерации делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Таким образом, для отражения таких первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке. Такое требование содержится в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

    Только  в этом случае организация может  принять данные расходы для целей  налогообложения прибыли.

    Кроме этого, расходы на обязательное страхование  жизни работников, направляемых в  командировку по территории Российской Федерации и за границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

    Что касается добровольного страхования  пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, то эти расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

    На  практике одним из самых актуальных вопросов, связанных с отражением операций по командировкам в налоговом учете, является вопрос правомерности отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в суммах командировочных расходов и выделенных отдельной строкой в документах, подтверждающих указанные расходы.

    В Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279 указано, что в соответствии с  пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль  налогоплательщик вправе учесть в составе  прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС.

    Из  вышеизложенного следует, что суммы  НДС, уплаченные организацией в суммах расходов на командировки и выделенные отдельной строкой как в кассовых чеках, так и в счетах-фактурах, относятся к расходам для целей  исчисления налога на прибыль.

    Следует заметить, что арбитражная практика по данному вопросу на сегодняшний момент не сформировалась. В то же время предметом рассмотрения существующей арбитражной практики, сформировавшейся до выхода Письма Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74, являются случаи невыделения отдельной строкой НДС в документах, подтверждающих командировочные расходы.

    В некоторых случаях работники  проживают во время командировки не в гостинице, а в специально арендованных работодателем для  этих целей квартирах. Очевидно, что  в течение срока действия аренды имеются периоды, во время которых в данных квартирах никто не проживает. В связи с этим может возникнуть вопрос: как учитывать в таком случае для целей налогообложения расходы организации по аренде квартиры?

    Согласно  Письму Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/112 расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки, можно относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом отмечено, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом для целей налогообложения прибыли.

    По  вопросу о документах, подтверждающих расходы на аренду, разъяснено, что  под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. К таким документам, в частности, можно отнести договор аренды, акт об оказании услуг, счет-фактуру, квитанцию к приходному кассовому ордеру, иные платежные документы, подтверждающие факт оплаты оказанных услуг.

    Критерием оправданности затрат могут быть меньшие расходы на квартиру, чем  расходы на проживание командированных  работников в гостинице. При этом в договоре аренды должна быть исключена  возможность субаренды. 
 
 

3 ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ СТРУКТУРЫ НАЛОГА

 И  ПУТИ ЕЕ РАЗВИТИЯ

    Реформирование  российского налогового права (начало 90-х годов XX в.) связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения. Рассматривая проблемы экономической реформы, невозможно представить их решение без совершенствования налоговой системы. Введение действующей налоговой системы в Российской Федерации породило множество проблем, связанных со структурой самой налоговой системы, правовым обеспечением ее подсистем и элементов.

    Во-первых, встал вопрос о составе самой  налоговой системы. Какие элементы составляют это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни?

    Во-вторых, какие общественные и правовые отношения  должно развивать, чтобы налоговая система превратилась в мощный рычаг стимулирования экономических процессов и повышения благосостояния населения?

    Для научной разработки этих проблем  следует определиться с пониманием структуры и состояния как  самой налоговой системы, так и ее составляющих. Анализируя взгляды и предложения, которые сложились в научной среде, представляется возможным выделить такие элементы налоговой системы, как: 1) юридическая конструкция налога как первооснова формирования налоговой системы; 2) система налогообложения государства, формирующаяся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; 3) нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; 4) система налоговых органов; 5) налоговый контроль; 6) налоговая политика государства; 7) налоговая культура населения.