Оптимизация налогообложения

    Однако, арбитражные суды в решении подобных вопросов часто не соглашаются с  налоговыми органами.

    Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы Кодекса в силу.

    При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г., которая принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается для целей налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

    При проведении налогоплательщиком в последующих  отчетных (налоговых) периодах после  вступления в силу настоящей гл. 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса.

    Остаточная  стоимость основных средств, введенных  в действие до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.

    Остаточная  стоимость основных средств, введенных  в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

    При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость  таких объектов определяется как  стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

    Как установлено п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

    Для целей гл. 25 НК РФ к реконструкции  относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

    К техническому перевооружению относится  комплекс мероприятий по повышению  технико-экономических показателей  основных средств или их отдельных  частей на основе внедрения передовой  техники и технологии, механизации  и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Особенности включения амортизируемого имущества  в состав амортизационных групп, влияющие на размер амортизационных  отчислений, определены в ст. 258 НК РФ.

    Следует отметить, что согласно п. 9 ст. 259 НК РФ организации, приобретшие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, должны при расчете амортизации  применять специальный понижающий коэффициент 0,5 (то есть срок начисления амортизации увеличивается в два раза).

    С 1 января 2008 г. первоначальная стоимость  автотранспорта, при амортизации  которого должен применяться понижающий коэффициент, увеличена вдвое: для  легковых автомобилей - с 300 000 руб. до 600 000 руб., для пассажирских микроавтобусов - с 400 000 руб. до 800 000 руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация должна начисляться в общем порядке. 
 
 
 

    2.3 Оптимизация учета прочих расходов

    Перечень  прочих расходов, установленный ст. 264 НК РФ, не является закрытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), что позволяет налогоплательщику учесть для целей налогообложения практически любые затраты, за исключением затрат, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Для решения вопроса о том, правомерно или нет налогоплательщику относить на расходы для целей гл. 25 НК РФ те или иные затраты, в каждом конкретном случае следует руководствоваться соответствующей позицией налоговых органов или Минфина России.

    При этом организациям следует учитывать, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие "экономическая целесообразность" и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

    В рамках данной курсовой работы рассмотрим только наиболее часто встречающиеся  на практике расходы, которые подпадают  под категорию "прочие", и то, какие условия налогоплательщик должен выполнить, чтобы он мог уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, минимизировать налоговую нагрузку. К таким расходам прежде всего относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание служебного транспорта и расходы на командировки.

    Учет  расходов на обеспечение нормативных  условий труда и мер по технике  безопасности. В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой  базы по налогу на прибыль учитываются  расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

    Статьей 163 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:

    - исправное состояние помещений,  сооружений, машин, технологической  оснастки и оборудования;

    - своевременное обеспечение технической  и иной необходимой для работы  документацией;

    - надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и  предметов, необходимых для выполнения  работы, их своевременное предоставление  работнику;

    - условия труда, соответствующие  требованиям охраны труда и  безопасности производства.

    Статьей 209 ТК РФ закреплено, что охраной труда признается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

    Статьями 22 и 223 ТК РФ на работодателя возлагается  обязанность по обеспечению бытовых  нужд работников, связанных с исполнением  ими трудовых обязанностей, а также  обеспечение санитарно-бытового и  лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются, в частности, санитарно-бытовые помещения и помещения для приема пищи.

    В соответствии с п. 1 Постановления  Правительства РФ от 23.05.2000 N 399 "О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда" (далее - Постановление N 399) в Российской Федерации действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию и строительству, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда.

    Соблюдение  нормативно-правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, позволяет не только сокращать  риски наложения штрафов инспекторами труда. Правильное применение данных актов необходимо также и в целях отнесения затрат на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Налоговые органы также указывают, что обоснованность затрат, связанных с мероприятиями  по обеспечению нормальных условий  труда и мер по технике безопасности, связана с наличием производственной деятельности, направленной на получение  дохода, и зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

    Учет  арендных (лизинговых) платежей. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в  лизинг) имущество (в том числе  земельные участки), а также расходы  на приобретение имущества, переданного  в лизинг, относятся к прочим расходам.

    Если  имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

    - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации  по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

    - у лизингодателя - расходы на  приобретение имущества, переданного  в лизинг.

    Согласно  п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование  имуществом (арендную плату).

    Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

    Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ определено, что арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

    - определенных в твердой сумме  платежей, вносимых периодически  или единовременно;

    - установленной доли полученных  в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

    - предоставления арендатором определенных  услуг;

    - передачи арендатором арендодателю  обусловленной договором вещи  в собственность или в аренду;

    - возложения на арендатора обусловленных  договором затрат на улучшение арендованного имущества.

    Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание вышеуказанных  форм арендной платы или иные формы  оплаты аренды.

    При этом следует учитывать, что перечень, изложенный в п. 2 ст. 614 ГК РФ, не является исчерпывающим.

    Расходы по арендной плате, понесенные организацией-арендатором  по договору аренды помещений, могут  уменьшать полученные организацией доходы при условии, что данные расходы  экономически обоснованны и документально  подтверждены.