Оптимизация налогообложения

 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение                                                                                                                  3

1 Сущность, виды и принципы оптимизации  налогообложения                     7

2 Оптимизация  налога на прибыль                                                                        15

2.1 Оптимизация  учета материальных расходов                                                 16

2.2 Оптимизация  амортизационных отчислений                                                 24

2.3 Оптимизация  учета прочих расходов                                                             31

3 Проблемы  правовой оптимизации структуры  налога

и пути ее развития                                                                                                   47

Заключение                                                                                                                49

Список  литературы                                                                                                   52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения  так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

    Одна  из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных  решений в производственной и  хозяйственной деятельности, что  позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

    Правильная  оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование  возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

    Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой  проверки, а лучше - до создания организации  или регистрации физического  лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

    Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

    В то же время, если налогоплательщик устраняется  от оптимизации налогообложения  при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

    Многие  субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система  налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

    Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

    Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

    В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные и незаконные действия по снижению налогового бремени. Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

    - принцип разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Что-то  заплатить придется. Применение  грубых и необдуманных налоговых  схем будет иметь только одно  последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;

    - цена решения. Выгода, получаемая  от налоговой оптимизации, должна  значительно превосходить затраты,  которые необходимо осуществить  для реализации данного решения;

    - недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

    - комплексный подход. Выбрав метод  снижения какого-либо налога, следует  проверить, не приведет ли его  применение к увеличению других  налоговых платежей;

    - индивидуальный подход. Только изучив  все особенности деятельности  предприятия, можно рекомендовать  тот или иной метод снижения  налогов. Механически переносить  одну и ту же схему с одного  предприятия на другое нельзя;

    - юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.

      Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

    Несмотря  на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой  системы и львиную долю налоговых  поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

    Минимизацию налогов надо рассматривать как  двойственное явление. Большая налоговая  нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны  государства приводят к тому, что  налогоплательщик любыми способами  пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной и экономико-правовым содержанием налога - легальное, принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных нужд. Попытки снижения налогов направлены на защиту своего имущества, в том числе и от государства. Защита имущества является сильнейшей мотивацией уменьшения налогового бремени. Но любые шаги, предпринятые налогоплательщиком для снижения налогов, сталкиваются с активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов, так как государство вынуждено защищать свои финансовые интересы.

    НК  РФ упорядочил процесс осуществления  налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов  налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например, право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ ОПТИМИЗАЦИИ

          НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

    Оптимизация налогообложения - это система различных  схем и методик, позволяющая выбрать  оптимальное решение для конкретного  случая хозяйственной деятельности организации.

    Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:

    - проверка бухгалтерского и налогового  учета, базы хозяйственных договоров  и первичных документов; устранение  обнаруженных ошибок; обеспечение  необходимого объема и качества первичных документов;

    - разработка собственно системы  оптимизации налогообложения, которая  может предусматривать разделение  функций бизнеса хозяйствующего  субъекта между несколькими структурными  подразделениями и (или) ликвидацию  лишних звеньев бизнес-процессов;

    - обновление и оптимизация договорной  базы, внутренних организационных  документов организации, создание  системы автономного внутреннего  контроля; разработка новых форм  договорных отношений с контрагентами;

    - разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

    Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она  проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

    Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

    Текущая налоговая оптимизация заключается  в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в  каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

    На  практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов  и противозаконная оптимизация.

    Классическая  налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов.

    Минимизация налоговых платежей.  Бытует мнение, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.

    Следует отметить, что оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизация налоговых платежей. Понятие "оптимизация налогообложения" намного шире термина "минимизация налоговых платежей": помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет "живых" средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.

    Таким образом, оптимизация налогообложения  и минимизация налоговых платежей - не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д.