Общехозяйственные расходы

3.2. Первичный учет общехозяйственных  затрат 

      Следует особо отметить, что учет всех видов  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, должен подтверждаться первичными документами.

      Документарное подтверждение затрат – общепризнанный принцип бухгалтерского учета. При формировании себестоимости и, следовательно, для определения налогооблагаемой базы он имеет большое значение, так как расходы, не подтвержденные документально, в себестоимость продукции, работ, услуг не могут быть списаны. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. В законе они обозначены как первичные, на их основании ведется бухгалтерский учет.

      Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование  документа (формы);

• код формы;
• дату составления;
• содержание хозяйственной операции;
• количественное и стоимостное выражение затрат;
• подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

      Таким образом, в сомнительных случаях  подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

      На  предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, в бухгалтерии установлена программа «Инфин-Управление». Первичный учет общехозяйственных затрат осуществляется в журнале-ордере № 10, из которого ежемесячно кредитовые обороты переносятся в Главную книгу. Он составляется на основании итоговых данных производственных отчетов подразделений, являющихся обобщением первичной документации о затратах и выходе продукции.

      Производственных  отчет составляется по итогам данных за месяц по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и остатки переносятся  на счет 20 «Основное производство».

      На основании первичных документов можно представить схему документооборота.

      Рис. 1. Схема документооборота по учету  общехозяйственных расходов

 

     3.3. Синтетический учет общехозяйственных  расходов

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (условно-постоянные расходы). К ним относятся управленческие расходы, коммерческие и вспомогательные расходы, не связанные с производством, в частности:

     - зарплата с начислениями аппарата  управления (АУП), затраты на транспортное  обеспечение АУП,

     -  эксплуатационные расходы АУП,

     - амортизация объектов общехозяйственного  назначения,

     - затраты, связанные с реализацией  работ, услуг и со сбытом  продукции,

     - арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения,

     - прочие затраты (информационные, рекламные, представительские, страхование  работников, и т.п. расходы), налоги, относимые на себестоимость в  установленном законодательством  порядке.

     Общехозяйственные расходы в течение месяца собираются на дебете счета 26, а по окончании месяца их общая сумма списывается на счет 90 «Продажи» с распределением по соответствующим субсчетам. Таким образом, на 1 число каждого месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.

     К счету 26 «Общехозяйственные расходы» открываются следующие субсчета:

     26.01 «Общехозяйственные расходы без отклонений в правилах между бухгалтерским и налоговым учетом»;

     26.02 «Отклонения по расходам между бухгалтерским и налоговым учетом».

     На  субсчете 26.01 «Общехозяйственные расходы без отклонений в правилах между бухгалтерским и налоговым учетом» отражаются общехозяйственные расходы предприятия в части, учитываемой как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Исключение: нормируемые расходы, нормы, для принятия которых по правилам налогового учета, определяются в зависимости от выручки или фонда оплаты труда (в целом по предприятию), отражаются филиалами полностью без выделения сумм отклонений. Данные по таким расходам ежемесячно направляются в головное предприятие с целью последующей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и отражения соответствующих постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств. Данное исключение распространяется на следующие коды затрат (по аналитической группе «Статьи затрат»):

     170400 - прочие рекламные расходы,

     200300 - страхование работников в пределах  норм/сверх норм,

     320000 - представительские расходы в  пределах норм/сверх норм.

     На  субсчете 26.02 «Отклонения по расходам между бухгалтерским и налоговым учетами» отражаются расходы в части, учитываемой в бухгалтерском, но не принимаемой (либо принимаемой в другом отчетном периоде) в налоговом учете. Возникающие при этом постоянные разницы отражаются на основании справочника группы аналитического учета «статьи затрат» только по тем затратам, которые отмечены звездочкой (*), и в части, не принимаемой для целей налогового учета. Соответствующие этим разницам суммы постоянных налоговых обязательств отражаются по кредиту субсчета 68.01 и дебету субсчета 99.05 в том же отчетном периоде.

     Временные разницы на счете 26 отражать не предполагается. Погашение временных разниц с  субсчета 16.03 вместе с материалами, списываемыми в составе общепроизводственных расходов, осуществляется непосредственно  на счет 20 (субсчета, на которые списываются затраты со счета 26). 

     3.4. Аналитический учет общехозяйственных  расходов

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат, принадлежности к прямым и косвенным затратам, подразделениям и группам отклонений.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

     По  дебету

   02 «Амортизация основных фондов»

   05 «Амортизация нематериальных активов»

   10 «Материалы»

   16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

   19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     По кредиту

   08 «Вложения во внеоборотные активы»

   10 «Материалы»

   20 «Основное производство»

   23 Вспомогательные производства»

   29  «Обслуживающие производства хозяйства»

   23 «Вспомогательные производства»

   76 «Расчеты   с кредиторами»

   29 «Обслуживающие  производства»   

   79 «Внутрихозяйственные хозяйства»

   97 «Расходы будущих периодов»

   99 «Прибыли и убытки»

   43 «Готовая продукция»

   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   71 «Расчеты с подотчетными лицами»

   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   79 «Внутрихозяйственные расчеты»

   94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

   97 «Расходы будущих периодов»

Таблица 1

      Схема основных бухгалтерских проводок по учету общехозяйственных расходов за январь 2006 г. 

№ п\п	Содержание  операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена сумма  амортизации основных средств общехозяйственного назначения	600-00	26	02
2.	Погашена часть стоимости нематериальных активов, используемых в общехозяйственных подразделениях	3700-00	26	04
3.	Начислена амортизация  по не материальным активам, используемых в административно-хозяйственной  сфере	120-00	26	05
4.	Списаны материалы, отпущенные на общехозяйственные цели	5550-00	26	10
5.	Оплачены наличными  общехозяйственные расходы	2000-00	26	50
6.	Оплачены с  расчетного счета банковские услуги	3000-00	26	51
7.	Включены в  общехозяйственные расходы коммунальные платежи	5398-00	26	60
8.	Включены в  общехозяйственные расходы услуги АТС	2732-00	26	60
9.	Начислен единый социальный налог в части пенсионного  страхования 28%  с ФОТ АУП	10098-00	26	69/2
10.	Начислен единый социальный налог в части ТОМС  3,4% с ФОТ АУП.	1226-00	26	69/3-2
11.	Начислен единый социальный налог в части ФОМС  0,2% с ФОТ АУП.	72-00	26	69/3-1
12.	Начислен единый социальный налог на части  социального  страхования 4% с ФОТ АУП	1443-00	26	69/1-1
13.	Начислена ФОТ  АУП	36075-00	26	70
14	Списаны общехозяйственные расходы	72014-00	90	26

 
 
 

     3.5. Распределение общехозяйственных расходов

     Общехозяйственные расходы распределяются между различными объектами ответственности пропорционально  общей сумме затрат.

     Распределение общехозяйственных расходов и имеет большое значение как для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности (формирование фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также размеры и причины отклонения уровня этой себестоимости от плановых величин), так и с точки зрения налоговых последствий (правильность отнесения соответствующей части расходов на себестоимость с точки зрения определения налогооблагаемой прибыли).

     Распределение общехозяйственных расходов можно  условно разделить на три этапа:

     - на первом этапе общехозяйственные расходы распределяются между видами производств (основное, вспомогательное, обслуживающие производства и хозяйства);

     - на втором этапе определяется  доля расходов, относимых к готовой  продукции (принятым заказчиком  объемам работ или услуг) и доля расходов, относящихся к незавершенному производству;

     - на третьем этапе расходы, отнесенные  к готовой продукции (выполненным  работам, оказанным услугам), распределяются  по видам продукции (работ,  услуг).

     Распределение общехозяйственных расходов между субсчетами     счета 90 «Продажи» осуществляется пропорционально критерию, установленному учетной политикой предприятия, в нашем случае пропорционально выручке, полученной по определенным видам деятельности:

     - себестоимость почтовой и курьерской деятельности;

     - себестоимость торговой деятельности;

     -себестоимость  деятельности, связанной с денежным  посредничеством;

     - себестоимость по прочим видам  деятельности. 

     3.6. Совершенствование учета общехозяйственных расходов

     В условиях современного рыночного хозяйства основным направлением совершенствования системы управленческого учета является комплексная автоматизация учета и управления.

     Комплексная автоматизированная система – это  совокупность программно-аппаратных средств, позволяющая объединить в единое информационное пространство различные участки деятельности предприятия: