Нулевые балансы в системе бухгалтерского учета

В-третьих, при  проведении любых внешних проверок (аудиторских, налоговых, счетной палаты) также необходимо составлять нулевые  балансы, т.к.  несанкционированное  выбытие или поступление собственности  является  первопричиной любых  нарушений. Лишь некоторые аудиторские организации составляют нулевой баланс, хотя за последние 10 лет было опубликовано несколько статей по проблеме их составления и использования (В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева, Н.Т. Лабынцев, Г.Е. Крохичева, Т.А. Столбунова, Т.В. Сидорина,  Д.В. Курсеев и др.).

В-четвертых, до проведения финансового анализа  необходимо провести соответствующие  корректировки или составить  нулевой баланс.

В-пятых, нулевые  балансы составляются при необходимости  определения стоимости пакета акций, т.к. организация обязана отслеживать  изменение их стоимости после принятия к учету.

В-шестых, в современных  условиях балансовая стоимость очень  далека от реальной рыночной оценки.

Причина состоит  в том, что балансовая стоимость  не имеет непосредственного отношения  к стоимости, которая может быть получена на рынке. Эта стоимость определяется отношением спроса и предложения. Существует хорошая характеристика различия между балансовой и рыночной стоимостью: первая смотрит назад, а вторая вперед. Для получения же реальной оценки необходимо прибегать к специфическим производным балансовым отчетам, например, органическим, синергетическим, дисконтированным, актуарным и др.

В-седьмых, принцип  обнуления и гипотетической реализации используется в процессах управления прогнозной и адаптированной направленности в условиях многовариантного решения проблемы.

В-восьмых, нулевые  балансы широко используются для  предотвращения банкротства, наведения порядка в бухгалтерской отчетности и американская строятся на балансовой стоимости.

Макет нулевого баланса представлен 8- мью разделами (табл 2.1).

1-й раздел  представлен бухгалтерским балансом, который является основой всех  последующих расчетов и учетных  записей. Он может быть дополнен  отдельными показателями главной  книги.

2-ой раздел  представлен корректировочными бухгалтерскими проводками и скорректированным бухгалтерским балансом.

3-тий раздел  предназначен для отражения специфических  факторов, обеспечивающих организацию  управленческого и стратегического  учета.

4-тый раздел  позволяет определить стоимость инвестиционной компании в разных оценках в зависимости от решаемых проблем.

5-тый раздел  характеризуется документацией,  которая может быть использована  при определенных условиях.

Макет нулевого баланса  строится на основании бухгалтерского баланса и представляет собой бухгалтерский механизм финансовой инженерии  по определению  дезагрегированного показателя собственности – чистых пассивов.

Таблица 2.1 –  Макет нулевого баланса

Разделы

Сумма

Корректировочные  проводки

Скорректированный Бух.баланс

Специфические факторы

Специфический баланс

Используемые  варианты оценки

Проводки по гипот.реализации активов и уд-ния  обяз-ств

Нулевой баланс

Допущения

Риск  потерь

Удерж.налогов

Изм.соб-сти

Опр. гудвилла

I ВА

Дт

Кт

Дт

Кт

Балансовая

Залоговая

Рыночная

Справедливая

Текущая

Ликсидационная

Первоначальнаая с учетом обеспечения фин.вложений

Дт

Кт

Определение влияния  риска потерь

Удерджание налогов

Счет 75 «Расчет  с учредителями»

Стоимость гудилла  или бедвилла

II ОА

III КиР

IVДО

VКО

Баланс

Чистые активы

Чистые пассивы

 

 

Нулевой баланс создает возможность отражать комплекс взаимосвязанных факторов:

1)самые разнообразные  корректировочные операции, обеспечивающие  определение  чистых активов  на основании скорректированного  бух.баланса;

2) специфические  факторы ситуационного характера  на базе использования иммунизационных,  хеджированных, стратегических, синергетических и других балансовых отчетов;

3) получение  нулевого баланса и определение  реальной стоимости чистых пассивов  на базе использования принципа  гипотетической  реализации активов  и удовлетворения обязательств.

Макет нулевого баланса и методика его составления и использования позволяет обеспечить контроль на базе показателей собственности:

1) нарушений  финансово-хозяйственной деятельности;

2) влияние самых  разнообразных хозяйственных ситуаций ( управления собственностью, платежеспособностью, рисками, резервной системой и др.);

3) изменений  в стоимостной оценке собственности [10,c.92]

 

2.2. Использование  нулевых балансовых отчетов в  управлении инвестициями

 

Нулевой баланс составляется в экономической ситуации, когда предприятие не ликвидируется, а продолжает деятельность.

Экономический механизм составления ликвидационного  или нулевого баланса сводится к  последовательному удовлетворению обязательств предприятия, получению  дебиторской задолженности, реализации материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов на основе условного или реального превращения всех активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности в деньги и удовлетворению обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью и в конечном итоге получению в активе баланса свободных денежных ресурсов или убытка, а в пассиве – чистых пассивов,  т.е. дезагрегированного показателя собственности, или отрицательного капитала [6,с.8].

Профессор Жак  Ришар определяет актуарный учет как систему, которая использует метод двойной записи и представляет информацию об изменении рыночной стоимости предприятия, т.е. он придерживается основополагающей концепции производных балансовых отчетов, основанной на гипотетической реализации активов и гипотетическом удовлетворении обязательств в рыночных ценах, что возможно не только по отношению к органическому и актуарному производным балансовым отчетам, но и к дисконтированному, хеджированному, иммунизационному, построенному на обнулении активов и пассивов и соизмерении оставшихся в составе свободных денежных средств с чистыми пассивами, характеризующими рыночную стоимость и структуру собственных источников [144,с.2].

Доктора экономических  наук предложили использование  системы  производных балансовых отчетов  в управлении рисками, резервной системой, иммунизационной системой, в управлении доверительной собственностью и организации контроля.

Профессор Н.А. Бреславцева определяет нулевой  баланс как системный учетно-аудиторский  процесс управления экономическими процессами, основанный на определении глобальной финансовой результативности и стоимости институциональной единицы на определенный момент в настоящем, прошлом и будущем на основе использования принципа продолжения деятельности и соответствующей системы цен, необходимой для принятия решения.

В.В. Затагина разработала  систему использования нулевых  производных балансовых отчетов  управлении заемным капиталом, в  которой представлено  7 нулевых  балансовых отчетов: органические, актуарные, виртуальные, дисконтированные, иммунизационные, фрактальные и стратегические.

Нулевые балансовые отчеты характеризуются:

1) назначением  (определение стоимости замещения,  залогового, текущего и т.п.);

2) системой используемых  корректировок;

3) используемыми  оценками;

4)принципом обнуления;

5) определением  собственности в виде чистых  пассивов;

6) исчисляемым  результатом;

7)принимаемыми  решениями ( новые инвестиции, обеспечение  залога, решение стратегических  вопросов развития) [3,с. 173].

Т.В. Сидорина разработала  ситуационную модель производных балансовых отчетов, в которой они сгруппированы в 3 направления в зависимости от характера использования:

1) применяемые для управления собственностью (нулевые, органические, дисконтированные, синергетические, стратегические, виртуальные, ликвидационные);

2) предназначенные для управления резервной системой предприятия     (иммунизационные, хеджированные);

3) используемые  для управления риском ( актуарные,  прогнозные).

В модели эти  группы производных балансовых отчетов  характеризуются:

1) бухгалтерскими подходами ( активы / кредиторская задолженность; доходы/расходы; денежные средства/чистые пассивы);

2) балансовыми  теориями ( статическая, динамическая, эволюционно- адаптивная);

3) методикой  исчисления чистых активов;

4) методикой  исчисления чистых пассивов.