Нулевые балансы в системе бухгалтерского учета

 

СОДЕРЖАНИЕ 

С.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                           3

1. СИСТЕМА  НУЛЕВЫХ ПРОИЗВОДНЫХ БАЛАНСОВЫХ  ОТЧЕТОВ

1.1  Система нулевых производных балансовых отчетов как механизм реализации стратегического плана                                                                           6

1.2 Задачи, принципы, методики нулевого отчета                                    10

1.3 Использование нулевых  отчетов в управлении                                    17

2.СИСТЕМА НУЛЕВЫХ  ОТЧЕТОВ КАК ЭЛЕМЕНТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО   УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА                                                                           22

2.1 Использование  нулевых балансов для контрольных  целей                22

2.2. Использование нулевых балансовых отчетов в управлении инвестициями                                                                                                         26

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ                                                                               29

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    37

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ                                          39

ПРИЛОЖЕНИЕ  А ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВОДНЫХ  БАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ В УПРАВЛЕНИИ ЗАЕМНЫМ КАПИТАЛОМ                              41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших функций управленческого  учета является планирование деятельности коммерческой организации, при этом в последнее время в современной  России стало активно развиваться стратегическое планирование, особенность которого заключается в необходимости учитывать помимо внутренних бизнес-процессов многие внешние факторы. Как справедливо отметил к.э.н. В.В. Лесняк, «с развитием рыночной экономики, процессов глобализации и усилением конкуренции возникла настоятельная необходимость использования бухгалтерских балансов для целей стратегического управления и определения реальной стоимости коммерческой организации, его финансового состояния и тенденций развития в различных оценках в разрезе стратегических факторов, то есть системе балансов, трансформированных с определенной целью, в определенной оценке и по определенным правилам» [4, с.116].

Если  внимательно проанализировать структуру  унифицированной ведомости бухгалтерского баланса, станет очевидным, что нельзя поместить в одну форму все необходимые сведения, однако возможно построить несколько близких по смыслу форм, в которых эти сведения будут отражены, к тому же практически все показатели отражаются в обязательной отчетности, исходя из их балансовой стоимости, которая очень редко соответствует реальной. Экономический анализ, проведенный на основе таких данных, не совсем точен и достаточен для принятия объективных решений [5,с.180]. Эти недостатки, свойственные бухгалтерскому балансу, привели к появлению такой экономической категории, как производные балансовые отчеты (производный баланс означает уточненный, скорректированный по каким-либо позициям от  
бухгалтерского баланса).

Объективная необходимость разработки, внедрения и использования модели производных балансовых отчетов коммерческой организации в современной России обусловлена способностью производных балансовых отчетов обеспечивать контроль и управление собственностью, организовывать управление риском, резервной системой, определять рыночную стоимость фирмы, определять показатель, характеризующий отдачу активов – чистые пассивы. В конечном итоге систематизация производных балансовых отчетов с точки зрения их назначения позволяет многогранно, с различных сторон охарактеризовать финансовые результаты и оценить предлагаемые фирме стратегии.

Над проблемой повышения реальности бухгалтерских балансов, составляемых в исторической балансовой стоимости, ученые и бухгалтеры работают уже  более 100 лет, выдвигая и реализуя самые разнообразные идеи. Управление экономическими процессами на базе использования системы производных балансовых отчетов исследовали зарубежные ученые Й. Бетге, И. Буррий, Д.У. Блэкуэлл, Э. Косиоль, Д.С. Кидуэлл, Ж. Ришар, Р.Л. Петерсон, Г. Зоммерфельд и др. Среди российских ученых значительный вклад в историю и практику производных балансовых отчетов внесли И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, Д.В. Курсеев, В.В. Затагина, В.В. Каращенко, Г.Е. Крохичева, В.Д. Новодворский, Т.В. Сидорина, И.В. Сугаипова, Т.М. Форопонова, В.И. Ткач и др.     

Система производных балансовых отчетов  включает в себя более 50 балансов различного назначения, однако в целях изучения системы производных балансов, как  механизма реализации стратегических планов, более подробно рассмотрим нулевой баланс.

Предметом исследования курсовой работы являются теоретические  и организационно - методические проблемы создания моделей бухгалтерского учета  и системы нулевых производных  балансовых отчетов.

Целью курсовой работы является изучение роли и места нулевых отчетов в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие  задачи:

1. Исследовать использование принципов нулевых балансов.

2. Изучить методики  составления нулевых балансовых  отчетов.

3. Рассмотреть использование нулевых отчетов в контрольных целях.

4. Исследовать применение нулевых производных балансовых отчетов в управлении.

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СИСТЕМА  НУЛЕВЫХ ПРОИЗВОДНЫХ БАЛАНСОВЫХ  ОТЧЕТОВ

1.1  Система нулевых производных балансовых отчетов как механизм                реализации стратегического плана

 

Нулевые балансы  являются одним из эффективных инструментов финансовой инженерии, обеспечивают учет, анализ и контроль, наличие и использование одного из главных показателей – стоимости предприятия как имущественного комплекса.

Понятие нулевого баланса связано с категориями  обнуления, гипотетического изъятия, гипотетической реализации, сводящиеся к условной реализации активов и удовлетворению обязательств, в результате чего в активе остаются свободные денежные средства, а в пассиве - чистый пассивы.

При составлении производных балансовых отчетов могут быть использованы следующие оценки: 
     1)  балансовая (нулевой, виртуальный, дифференциальный, фрактальный, иммунизационный производные балансовые отчеты); 
     2) замещения (органический производный балансовый отчет); 
     3) залоговая (актуарный производный балансовый отчет); 
     4) рыночная (органический, иммунизационный, стратегический, виртуальный, фрактальный, производный балансовый отчет); 
     5) справедливая (виртуальный, фрактальный, иммунизационный производный балансовый отчет); 
     6) текущая (дисконтированный производный балансовый отчет); 
     7)  ликвидационная (ликвидационный производный балансовый отчет). 
       Выбор оценки зависит от цели, преследуемой при составлении производного балансового отчета. 
       Нулевой производный баланс дает представление о финансовом положении анализируемой коммерческой организации, состоянии капитала и собственности, рентабельности денежных потоков. Алгоритм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов исследуемой коммерческой организации, получению дебиторской задолженности, удовлетворению кредиторской задолженности, и этот алгоритм называется «нулевым алгоритмом» (Рисунок 1). Результатом применения «нулевого алгоритма» является формирование в активе производного балансового отчета свободной от обязательств денежной массы, а в пассиве – дезагрегированного показателя собственности – чистых пассивов, включающего:

 
     1) уставный капитал; 
     2) резервный капитал; 
     3) добавочный капитал; 
     4) чистая прибыль; 
     5) наращенная стоимость.  
     Далее производится анализ полученных величин чистых активов и чистых пассивов, при этом возможны следующие результаты:  
     • чистые пассивы больше балансовой стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы равны стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы меньше стоимости чистых активов; 
     • чистые пассивы могут быть отрицательной величиной, в этом случае их уравновешивают убытки. 
     Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется система корректировок, далее формируются проводки по операциям, отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм» [7,с.13]. 
 

 

Рисунок 1 -  Нулевой алгоритм

Отражение условной реализации имущества на соответствующих счетах бухгалтерского учета

Условное  списание НМА и имущества, вероятность  реализации которого низка

Гипотетическое  получение дебиторской задолженности

Фиктивное отражение списания дебиторской  задолженности нереальной для взыскания

Условное  удовлетворение требований кредиторов

 

          

 
     Далее производится анализ полученных величин чистых активов и чистых пассивов, при этом возможны следующие результаты:  
     1) чистые пассивы больше балансовой стоимости чистых активов; 
     2) чистые пассивы равны стоимости чистых активов; 
     3) чистые пассивы меньше стоимости чистых активов; 
     4) чистые пассивы могут быть отрицательной величиной, в этом случае их уравновешивают убытки.   
     Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется система корректировок, далее формируются проводки по операциям, отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм».  
       Широко применяемая система корректировок включает следующие группы корректировок, связанных с отражением: 
     • стоимости имущества и обязательств, отраженных за балансом; 
     • постановки на учет условных активов; 
     • постановки на учет условных обязательств; 
     • условных фактов хозяйственной деятельности и их оценкой; 
     • постановки на учет дотаций и субсидий; 
     • постановки на учет прочих факторов и фактов хозяйственной деятельности. 
       При производстве операций, связанных с корректировками, необходимо иметь в виду, что финансовые аналитики производят эту работу для определения реального финансового положения коммерческой организации. Система этих корректировок зависит от особенностей национальной системы учета, специфики деятельности коммерческой организации и многих других факторов. Необходимо отметить, что при составлении производных балансовых отчетов допускаются неттинговые операции, то есть взаимная компенсация обязательств и упрощенная корреспонденция счетов.

После составления нулевого баланса переходят  к отражению на счетах учета стратегии  организации и формированию стратегического  производного баланса исследуемого объекта. Стратегический производный балансовый отчет является производным от стратегического баланса и получается путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств исходя именно из стратегического, а не бухгалтерского баланса и составляется на определенный период двумя способами: 
     1-й – прямым прогнозированием в виде бюджетного баланса с учетом внешних и внутренних факторов; 
     2-й – исходя из бухгалтерского баланса с постановкой на учет методом двойной записи ряда внешних факторов и факторов хозяйственной деятельности, точнее их изменения.

После составления стратегического производного баланса переходят к иммунизационному, главная идея иммунизационного производного балансового отчета заключается  в уравновешивании активов и  обязательств бухгалтерского баланса  по четырем показателям (размерам, срокам, процентам, рискам).

Выбор при реализации стратегического  управления такого инструмента, как  система производных балансовых отчетов, позволит повысить степень  адаптации коммерческих организаций  к изменяющимся условиям внешней среды, создать эффективное информационное обеспечение стратегического управления их деятельности, что, несомненно, принесет положительный экономический эффект [11,с.9].

 

1.2  Задачи, принципы, методики нулевого отчета

 

В середине 1992 г. немецкий профессор Ханс Хирш опубликовал в газете «Известия» статью, в которой указывал 10 недостатков приватизации, одним из которых он считал то, что в процессе приватизации в  России не составляются нулевые балансы и не определяется рыночная стоимость  предприятий. Не ознакомившись с таким документом, ни один уважающий себя инвестор не поспешит вложить капитал.

Нулевые отчеты используются для самых разнообразных  целей: проведение аудиторской проверки, определение рыночной стоимости предприятия, распределение собственности в самых разнообразных процессах трансформации и ликвидации предприятий, санации предприятий  и др.

Нулевым балансовый отчет называется, потому что все  статьи бухгалтерского баланса обнулены, т.е. превращены в деньги  в результате гипотетической реализации активов, получения требований и удовлетворения обязательств в самых разнообразных оценках и с учетом многих факторов оперативного, тактического и стратегического характера.

Как следствие  этого возникает одна из двух бухгалтерских  ситуаций: