Нулевые балансы в системе бухгалтерского учета

1) положительная чистая стоимость бизнеса, в активе остаются свободные денежные ресурсы, а в  пассиве – чистые пассивы в виде дезагрегированного показателя стоимости капитала: уставный, добавочный, резервный, чистая прибыль, наращенная стоимость.

При этом положительная чистая  стоимость бизнеса может быть больше, равна или меньше стоимости уставного капитала.

2) негативная  чистая стоимость, в активе  остаются убытки, а в пассиве-  отрицательный капитал.

Между этими  двумя состояниями возможна ситуация, когда активы в конце гипотетического процесса превращаются в нулевое состояние, и капитал также равняется нулю, т.е. пограничное положение между положительной и негативной чистой стоимостью бизнеса.

При этом если определенные по бухгалтерскому балансу чистые активы являются агрегированным показателем, так как рассчитываются вычитанием из актива обязательств, то чистые пассивы получаются в  идее дезагрегированного показателя, представляющего определенную структуру собственного капитала.

Нулевой производный  балансовый отчет представляет собой учетно - аудиторский механизм определения чистой стоимости бизнеса, как имущественного комплекса с учетом системы корректировок бухгалтерского баланса, используемого комплекса оценок (балансовой, залоговой, замещения, рыночной, справедливой, текущей, ликвидационной и др.), на базе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с учетом создаваемой резервной системы, с удержанием или без удержания налогов и многих других факторов.

Использование нулевых  балансовых отчетов вызывается следующими факторами:

1) необходимость  управления, денежными потоками, активами  и пассивами в их текущей  оценке с учетом реальной стоимости  всех ресурсов;

2) широким распространение  показателей «отрицательного капитала»  и «отрицательного гудвилла»;

3) прогнозированием  денежных потоков и состояния  расчетов на любую дату;

4) оценкой финансовой  информации с качественных позиций.

Реальную картину  финансового положения предприятия  можно получить по данным нулевых  производных балансовых отчетов.

Нулевые балансы представляют большую группу производных балансовых отчетов, так как они составляются на основе бухгалтерского баланса или главной книги путем гипотетической реализации активов, получения дебиторской задолженности и удовлетворения обязательств.

Использование нулевых балансов основывается на следующих  принципах:

1) проводится  условная реализация активов  по соответствующим ценам (балансовым, рыночным, ликвидационным и др.);

2) процесс реализации  отражается в ведомости нулевых  бухгалтерских проводок и нулевой оборотной ведомости на основании двойной записи;

3) условная реализация  активов осуществляется, начиная  с высоколиквидных и заканчивая  низколиквидными.

В активы не включается имущество, не принадлежащее должнику на праве собственности, арендованное имущество, материалы, принятые  переработку, находящиеся на ответственном хранении, комиссии, имущество работников предприятия.

Составление нулевых  балансовых проводят по следующим методикам:

1) составление  нулевых проводок в оценке, принятой  в БУ и отчетности: при реорганизации юр. лиц ( слияние, присоединение, выделение, преобразование), обеспечение общего контроля сохранности собственности, оценке участников при проведении тендерных торгов, акционировании;

2) составление  нулевых проводок в оценке, принятой в БУ и отчетности, с учетом риска потери активов и обязательств при определении соблюдения страховщиками соотношения между активами и принимаемыми ими страховыми обязательствами, определении достаточности капитала кредитных организаций, взвешенного с учетом  риска контрагентов;

3) составление   нулевых проводок в рыночных  ценах с учетом принципов функционирования  статического баланса: аренда  предприятия с правом и без  права выкупа, определение платежеспособности  предприятия, участвующего в учреждении финансовых институтов;

4) составление  нулевых проводок в рыночных  оценках с учетом принципов  функционирования статического  баланса и риска потери активов  и обязательств;

5) составление  нулевых бухгалтерских проводок  в рыночных ценах с учетом  риска потери активов и уплаты обязательств перед кредиторами и налоговыми органами: проведение реструктуризации капитала, введение конкурсного управления;

6)  составление  нулевых бухгалтерских проводок  в оценке, принятой в БУ и  отчетности, на основе принципов   функционирования динамического баланса: определение кредитной политики, определение финансовой устойчивости фирмы, определение зон финансового риска;

7) составление  бухгалтерских проводок в оценке, принятой  БУ и отчетности, на  основе принципов функционирования динамического баланса: определение уровня кредитных ставок, возможного курса акций, проведение политики экономического и финансового оздоровления предприятия;

8) составление бухгалтерских проводок в оценке, принятой в БУ и отчетности, на основе принципов функционирования динамического баланса и риска потери активов и обязательств: реализация функционирующей фирмы иностранному собственнику, определение вероятности возврата полученного кредита, определение стоимости дополнительных партий выпускаемых акций и их предполагаемого курса, проведение оперативного аудита, оценка участников при проведении инвестиционных торгов;

9) составление  нулевых бухгалтерских проводок, предполагаемых к использованию  в управлении активами и пассивами  в различных реальных и прогнозных ситуациях, с учетом сроков поступления платежей и удовлетворения обязательств;

10) составление  нулевых бухгалтерских проводок  с использованием принципов дюрации  в управлении финансовым потоками  по форвардным позициям, опционам, свопам и т.д.

Во всех случаях составления нулевых балансовых отчетов необходимо учитывать фактор риска неуплаты обязательств, составляя соответствующие графики риска по опционным, форвардным и другим позициям, и учитывать его при осуществлении нулевых бухгалтерских проводок.

В процессе составления нулевых проводок производятся самые разнообразные корректировки, число которых составляет несколько сотен в зависимости от предприятия и экономических ситуаций.

К числу корректировок  относится, например, отражение в  учете условных активов, условных обязательств, условных фактов хоз. деятельности, забалансовых  статей, результатов инвентаризации, результатов контроля главной книги и т.д. в зависимости от решаемых задач с помощью нулевых производных балансовых отчетов.При этом могут быть применены самые разнообразные оценки в зависимости от поставленных задач: балансовая, залоговая, справедливая, текущая, ликвидационная и др.

Нулевые балансовые проводки могут быть сделаны с  учетом риска потери активов, неудовлетворения и удовлетворения обязательств без в удержания налогов или с удержанием налогов в процессе гипотетической реализации на базе производных балансовых отчетов. На учет могут быть поставлены создаваемые или предполагаемые к созданию агрегаты резервной системы предприятия. С помощью нулевых балансовых отчетов можно определить реальное или предполагаемое влияние внешних факторов, от которых на 80 % зависит успех или неуспех предприятия при определенных условиях.

Нулевые производные  балансовые отчеты составляются на принципах  эволюционно - адаптивной балансовой  теории, а отсюда учетный подход к обязательствам строится на концепции «денежные средства/чистые пассивы». Здесь уместно заметить, что статическая балансовая теория придерживается учетного подхода, называемого «активы/кредиторская задолженность», а динамическая придерживается концепции «расходы/доходы».

Нулевые производные  балансовые отчеты и их разновидности  составляются в самых разнообразных  ситуациях:

1) реорганизация  юр. лица (слияние, присоединение,  разделение, выделение, образование); 

2) разнообразные  способы аукционной и конкурсной  продажи предприятия, долей его  собственности и государственных  пакетов акций;

3) приватизация  и акционирование предприятия;

4) проведение  реструктуризации задолженности  организации по платежам в бюджеты разного уровня;

5) доверительное  управление собственностью: профессиональные  участники рынка доверительного  управления пенсионными фондами,  пакетами акций и др.; доверительное  управление арбитражными процессами, управление совместной деятельностью;

6) получение  и выдача кредитов, гарантий;

7) определение  платежеспособности организации;

8) оценка участников  при проведении тендерных и  инвестиционных торгов;

9) предотвращение  случаев несанкционированного выбытия  собственности;

10) организация контроля  деятельности организации.

Нулевые производные балансовые отчеты в зависимости от решаемых задач и проблем называются и используются по-разному:

1) актуарный  производный балансовый отчет  составляется в залоговых ценах  и позволяет соответственно, определить залоговую стоимость предприятия;

2) органический  производный балансовый отчет  рассчитывается в ценах замещения  и приводит к получению современной   стоимости предприятия;

3) виртуальный  производный бухгалтерский отчет  формируется в прогнозируемых оценках;

4) дисконтированный  производный  балансовый  отчет  определяется в текущих ценах;

5) фрактальный  производный балансовый отчет  рассчитывается в разрезе фракталов  времени ( инвестиционный горизонты,  стратегические площадки) и пространства ( внутренние и внешние сегменты деятельности) в балансовых, рыночных, справедливых ценах в зависимости от решаемых задач:

6) иммунизационный производный балансовый отчет формируется с учетом соответствующих агрегатов резервной системы;

7) дифференциальный производный балансовый отчет составляется в балансовых и текущих оценках как минимум на две разные даты для управления  денежными потоками;

8) стратегический  производный балансовый отчет  может формироваться в балансовой  рыночной и справедливой стоимости.

Использование нулевых производных отчетов  направлено на решение следующих  задач:

1)  организация  внутреннего и внешнего аудита  и контроля за недопущением  несанкционированного выбытия активов   и ресурсов;

2) прогнозирование  изменения собственности, финансовых результатов и рентабельности;

3) управление  результатами деятельности в  многоярусном и многосегментном  режиме;

4) управление  денежными потоками;

5) управление  собственностью;

6) управление  стратегией развития;

7) управление  резервной системой предприятия [9, с. 6-10].

 

1.3 Использование  нулевых отчетов в управлении

 

Организация и  методология внешнего и внутреннего  аудита на основе производных балансовых отчетов строится следующим образом:

1) составляется  нулевой производный балансовый  отчет на начало и на конец анализируемого,  прогнозируемого или аудируемого периода,  и в результате определяются чистые пассивы на начало и конец периода;

2)  устанавливается  разница в чистых пассивах  за период;

3) определяется  изменение чистых активов за  период;

4) сопоставлением изменения чистых активов и пассивов  определяется ориентировочная  сумма несанкционированных изменений собственности за период;

5) исходя из  определенной суммы несанкционированного  выбытия  собственности по главной книге, устанавливаются нарушения в использовании собственности по счетам бухгалтерского учета;

6)после этого  по первичной документации, учетным регистрам устанавливаются конкретные размеры, причины и виновники нарушений.

Прогнозирование изменений собственности, финансовых результатов и рентабельности производится на основании виртуального проводного балансового отчета, в котором могут быть отражены изменения активов, обязательств с помощью системы корректировок, отражены создаваемые агрегаты резервной системы, определено изменение собственности за период, и на этой основе проведен анализ  финансовых результатов и рентабельности.

Управление  результатами деятельности в мультианалитическом  режиме проводится по данным фрактальных  производных балансовых отчетов, разрабатываемых  по фракталам времени (инвестиционные горизонты  различной  продолжительности  от нескольких месяцев до нескольких лет, стратегические площадки) и фракталом пространства (сегменты деятельности, геопространство и др.).