Направления совершенствования учета основных средств

В соответствии с учетной  политикой предприятия (Приложение А) готовая продукция оценивается  в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  с отражением в аналитическом  учете готовой продукции на складе (экспедиции) по учетным ценам, в  отгрузке – по отпускным ценам.

Рассмотрим формирование отпускной цены на примере хлеба  дымковского подового (0,85). Рассчитаем плановую калькуляцию на изготовление 1 тонны хлеба (Приложение Н).

Для изготовления 1 тонны  хлеба дымковского подового необходимо:

- сырье 342659 рублей;

- транспортно-заготовительные  расходы – 37052 рублей;

- топливо на технологические  цели – 66318 рублей;

- электроэнергия на технологические  цели – 19421 рублей;

- основная и дополнительная  заработная плата – 57554 рублей;

- отчисления на социальные  нужды – 20144 рублей;

- общепроизводственные расходы  – 41478 рублей;

- общехозяйственные расходы  – 283978 рублей;

- производственная себестоимость  – 868604 рублей;

- коммерческие расходы  – 23452 рублей;

- отчисления в инновационный  фонд – 17841 рублей;

- полная себестоимость  составила – 909897 рублей;

- прибыль – 52774 рублей;

- рентабельность - 5,8 %;

Соответственно цена предприятия  изготовителя (полная себестоимость+прибыль) составила 962671 рубль. Так как в  примере приведена калькуляция  за 29 сентября 2009 года, были произведены  отчисления в республиканские и местные целевые бюджетные фонды, которые составили 29773 рубля. Таким образом, отпускная цена 1 тонны (без НДС) составила 992444 рубля, отпускная цена за 1 килограмм - 992 рубля, отпускная цена единицы изделия составила 844 рубля.

Отгрузка продукции  производится автомобильным транспортом,  основным документом является при этом товарно-транспортная накладная формы ТТН-1а (хлебопекарная  продукция) [22]. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдача осуществляется бухгалтером под роспись экспедитора в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных изделий.

12 марта 2010 года по товарно-транспортной накладной (Приложение П) филиал РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» отгрузил в собственный магазин розничной торговли продукцию на сумму 46786 руб..  По данной операции были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 43 «Готовая продукция» 46786 руб.

В ТТН указываются все реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, владельца транспорта, пункт погрузки и пункт разгрузки. Обязательным моментом в ТТН является сведения о грузе (наименование продукции, количество, отпускная цена, ставка НДС, сумма НДС и всего с НДС). В дальнейшем сумма «всего с НДС» и будет принята покупателем к оплате. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику.

 К товарно-транспортной  накладной прилагается доверенность  выданная лицу (как правило, водителю  транспортного средства или экспедитору,  который сопровождает груз) ответственному за полученные материальные ценности (Приложение Р). Данный документ   в обязательном порядке регистрируется в книге для регистрации доверенностей с присвоением ему порядкового номера. Доверенность заверяется подписью  руководителя и главного бухгалтера  и печатью получателя, и имеет ограниченный срок действия, как правило, не дольше одного месяца.

Причитающиеся от покупателей  суммы в оплату стоимости реализованной  продукции признаются доходами от деятельности предприятия, отражаемые на счете 90 «Реализация».

На данном счете учитывается  выручка от реализации продукции  по мере отгрузки по видам деятельности, указанным в уставе организации, а также расходы приходящиеся на полученную выручку.

К счету 90 «Реализация» открываются  следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и  сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от  реализации».

По окончании отчетного  месяца все субсчета, открытые к  счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от реализации», на котором определяется финансовый результат  от реализации продукции.       

Продукцию филиала РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий хлебозавод» учитывают  по оптово-отпускным ценам (Приложение С), на хлебобулочную продукцию применяется ставка НДС 10%, а на кондитерские изделия - 20% [13].

На предприятии признание  выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации». Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При реализации продукции  у  филиала РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий хлебозавод» возникают  расчёты с покупателями, которые  отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи.

В момент отгрузки продукции, в бухгалтерском учете оформляются  следующие записи:

- Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-1 «Выручка от реализации» – выручка от продажи товаров (с НДС) на сумму 357480062,9 руб., данная сумма отражается в ведомости отгрузки готовой продукции (Приложение Т);

- Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции»,– НДС с выручки от реализации продукции (при формировании налоговой базы по методу начисления) на сумму 34230775 руб. (Приложение Т);

- Д-т сч. 90-2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 43 «Готовая продукция» – себестоимость реализованной продукции 273399555 руб. (Приложение К);

- Д-т сч. 90-2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 44-1 «Коммерческие расходы» 18369524 руб. (Приложение К);

- Д-т сч. 51 «Расчетный счет»; К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров на 366001901 руб., сумма отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 (Приложение У);

- Д-т сч. 90-9 «Прибыль от реализации» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»  31480208,9 руб.

Таким образом, сумма выручки (кредитовые обороты по счету 90) превышает себестоимость реализованных товаров, расходы на реализацию, а также исчисленные с выручки суммы налога на добавленную стоимость, поэтому имеет место прибыль, которая отражается корреспонденцией по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются обратной записью – дебет счета 99 кредит счета 90-9.

 

2.4 Документальное  оформление и учет товаров  в филиале РУПП «Витебскхлебпром»   «Докшицкий  хлебозавод»

 

Реализацию товаров покупателям  с оптовых складов производят на основании заключённых с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Филиал РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод», как правило, отгружает товары на розничные торговые организации автомобильным транспортом. Заявки-заказы покупателей на завоз  товаров документально в данной организации не оформляются и  соответственно нигде не регистрируются.

На предприятие 17 марта 2010 года от РУПП «Витебскхлебпром» поступили  товары по товарно-транспортной накладной  (Приложение Ф) формы ТТН-а на общую сумму 217524 руб.. Данная операция отражена следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 41-1 «Товары на складах» К-т сч. 79-2 «Расчеты по текущим операциям с РУПП «Витебскхлебпром»» 191263 руб.

Д-т сч. 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» К-т сч. 79-2 «Расчеты по текущим операциям с РУПП «Витебскхлебпром» 26261 руб.

РУПП «Витебскхлебпром»  доводит квоты  о реализации собственной  не основной готовой продукции в  своих структурных подразделениях.

При поступлении товаров  на склад кладовщик оформляет  карточку складского учета (Приложение Х) формы № М-12п. Данный документ содержит следующие реквизиты: наименование организации, наименование структурного подразделения, наименование товара, единицы измерения, дата поступления товара, номер документа, от кого получено и кому отпущено, а также в данном документе отражается движение товаров и выводятся остатки на конец смены.

Филиал РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод» осуществляет реализацию своей готовой продукции  и товаров через собственные  пункты розничной торговли.

На отпущенные со склада товары оператор ПЭВМ выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырёх  экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается  для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый  экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и  предназначается для оприходования  товарно-материальных ценностей у  получателя груза. Третий и четвёртый  экземпляры сдаются перевозчику.

На основании заявки 18 марта 2010 года филиал РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод» отгрузил товары Докшицкому райпо по товарно-транспортной накладной (Приложение Ц) формы ТТН-1 на общую сумму 87752 руб. По данной операции были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 76458 руб.

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» 11294 руб.

  Также 29 марта 2010 года филиал РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод» отгрузил товары в магазин «Хлеб» по товарно-транспортной накладной (Приложение Ш) на сумму 675760 руб..По данному факту отгрузки были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41.1.2 «Товары, отгруженные в магазин «Хлеб» К-т сч. 41.1 «Товары на складах» 534226 руб.

Д-т сч. 41.1.2 «Товары, отгруженные в магазин «Хлеб» К-т сч. 42.3.2 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров, отгруженных в магазин «Хлеб»» 53422 руб.

Д-т сч. 41.1.2 «Товары, отгруженные в магазин «Хлеб» К-т сч. 42.1.2 «Торговая наценка на товары отгруженные в магазин «Хлеб»» 80098 руб.

Д-т сч. 41.1.2 «Товары, отгруженные в магазин «Хлеб» К-т сч. 42.3.2 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров, отгруженных в магазин «Хлеб»» 8014 руб.

Однако недостатком является то, что «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод» систематически нарушает порядок заполнения товарно-транспортных накладных: на накладных нет подписи  водителя, удостоверяющей прием  грузов к перевозке  от грузоотправителя, как того требует законодательство.

В товарно-транспортной накладной  бухгалтер своей подписью подтверждает правильность таксировки и подсчёта итогов, руководитель организации даёт разрешение на отпуск товаров и тары, а кладовщик подтверждает их отпуск. Журнал передачи товаров со склада в экспедицию в филиале РУПП «Витебскхлебпром»  «Докшицкий  хлебозавод» не ведётся.

Работники бухгалтерии и склада должны вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров, формам реализации, по видам покупателей, а также за правильностью отпуска товаров.

 

2.5 Расходы на  реализацию в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

 

Расходы, связанные с реализацией  продукции, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью они составляют полную себестоимость продукции. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Счет 44 «расходы на реализацию» имеет следующие субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»

44-2 «Издержки обращения»

В филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» к расходам на продажу относятся:

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);