Направления совершенствования учета основных средств

Номенклатура продукции  необходима для контроля за выполнением  графика выпуска изделий в  ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов  [7].

1.2 Нормативно-правовое  регулирование выпуска и реализации  готовой продукции в Республике  Беларусь

Основными нормативными документами по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) являются:

а) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. по состоянию на 26.03.2009 № 33.

б) Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в ред. от 25.06.2001 № 42-З, с изм. и доп. по состоянию на 26.12.2007 № 302-З.

в) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85.

г) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49.

д) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49.

е) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», с изм. и доп. по состоянию на 19.08.2009 №141.

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [20], изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.

Согласно статье 298 Гражданского кодекса [3] денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В соответствии с особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь [13], при определении налоговой базы важным условием является момент фактической реализации объектов.

1.3 Документальное  оформление и учет поступления  готовой продукции и ее оценка

На склад из производства готовая продукция сдается по приемо-сдаточным накладным, которые  могут быть разовые и накопительные. В накладной указывают номер  цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму. Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником  цеха-сдатчика. Оказанные услуги или  выполненные работы фиксируются  приемо-сдаточными актами. На некоторых  предприятиях по выполненным работам  и оказанным услугам выписываются приемо-сдаточные ведомости.

На основании первичных  документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета. Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска  готовой продукции за месяц. В  ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной  продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной  продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости.

При сальдовом методе учета  в бухгалтерии ведутся сальдовые  ведомости, в которых указываются  остатки готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату.

При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой  продукции и ее реализации ведется  в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация».

Оценка готовой  продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен.  Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Учет готовой продукции  на складе осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту – отгрузку и реализацию продукции по фактической себестоимости. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической себестоимости. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Реализация» [9].

Кроме того, для обобщения  информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомотельные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйcтва». По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 «Готовая продукция»; 90 «Реализация» и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

          При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукции» по нормативной (плановой) себестоимости.

   1.4 Документальное оформление  и учет реализации продукции

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и  др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в  соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации  дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным  покупателям продукция отпускается  по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы  по отгруженной (отпущенной) готовой  продукции, выполненным работам  и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные  документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются  счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится  до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и  требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг  могут производиться с помощью  платежных требований, платежных  требований-поручений и др.

Платежное требование-поручение  выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и  состоит из двух частей. Первую часть  заполняет  поставщик, в которой  указываются реквизиты плательщика  и получателя,  местонахождение  их банков, назначение платежа, общее  наименование товара, работ, услуг, сумма  к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после  проверки подписывает и первый экземпляр  сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению  прилагаются счета-фактуры, квитанции  транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между организациями  за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем  инкассо.

Практически возможно применение двух вариантов расчета с помощью  платежных требований и платежных  требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в  платежном требовании или платежном  требовании-поручении указывается  только общая сумма к оплате, а  в счете-фактуре — ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный  тариф и др.). В другом случае — платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке» (применяется в тex организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).

При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому  счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости №16 записываются данные и по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.