Налоговый учет нематериальных активов

       100 000 руб. - 50 000 руб.= 50 000 руб.;

       — определим годовую сумму амортизационных  отчислений:

       50 000 руб. х 50% = 25 000 руб.

       В 3-й год использования:

       — определим остаточную стоимость объекта НМА на начало 3-го года эксплуатации:

       50 000 руб. - 25 000 руб. = 25 000 руб.;

       — определим годовую сумму амортизационных  отчислений:

       25 000 руб. х 50% = 12 500 руб.

       Таким образом, в 4-й год использования  амортизационные отчисления составят 12 500 руб.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам:

       - начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  этого объекта к бухгалтерскому  учету;

       - начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

       - прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

       - отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

       - начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

       Как отмечают Бойкова М.П., Пархачева М.А. амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации:

       — путем накопления соответствующих  сумм на отдельном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.);

       — путем уменьшения первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов, т. е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. В этом случае после полного погашения стоимости объекта они продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты ор-

ганизации [6, c.108].

       Выбранный способ должен быть отражен в приказе  об учетной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

       В  таблице  2  представлены  два  способа отражения амортизационных 

отчислений по нематериальным активам.

       Таблице 2. Способы  отражения амортизационных  отчислений по             нематериальным активам

 

       По  организационным расходам и деловой  репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т. е. без использования счета 05.

       С 1 января 2009г. глава 25 НК РФ действует  в новой редакции. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008г. №158-ФЗ. Так, налогоплательщик может поменять метод начисления амортизации. Правда, переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения [2].

       Исключительные  права на программы для ЭВМ, приобретенные  после 1 января 2009 г., можно учесть единовременно, если расходы на их приобрете -

ние составили менее 20 000 руб.

       Кроме того, амортизация при нелинейном методе с 1 января 2009г. начисляется по амортизационным группам, а не отдельно по каждому объекту нематериальных активов. Нормы амортизации для каждой такой группы прямо установлены в ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

       При этом, по нематериальным активам, относящимся  к восьмой, девятой или десятой амортизационной группе, амортизация должна начисляться только линейным методом.

       В таблице 3 представлен регистр, который  предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Таблица 3. Регистр - расчет амортизации нематериальных активов 

 

       Регистр предназначен для определения суммы  амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

       Записи  в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту  нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

       Указанный регистр должен содержать следующие обязательные пока -

затели:

       1. «Дата операции». По данному показателю указываются месяц, год, за который производится начисление амортизации.

       2. «Наименование объекта». Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизации. Данный показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

       3. «Метод начисления амортизации». Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов.

       4. «Применение понижающего коэффициента». Данный показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов в случае, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ.

       5. «Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта». По данному показателю указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:

       - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, отраженная в Регистре информации об объекте нематериальных активов, - при начислении амортизации линейным методом;

       - остаточная стоимость объекта нематериальных активов - при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;

       - базовая стоимость объекта нематериальных активов - на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов [7, c.104].

       Возможно ведение трех отдельных показателей.

       6. «Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)». По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

       В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

       7. «Сумма амортизации объекта». Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:

       - при начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

       - при начислении амортизации нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

       - при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

       При применении налогоплательщиком понижающего  коэффициента при начислении амортизации  полученная одним из вышеприведенных  способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.

       Показатель  переносится в Регистр учета  прочих расходов текущего периода для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода. 
 

       3.2. Налоговый учет  выбытия нематериальных активов