Налоги и сборы

Программа индивидуальна и зависит от объекта и задач аудита, опыта и квалификации аудитора. Программа подписывается руководителем директором ОДО «Аудитсервис».

На основании полученного задания члены аудиторской группы составляют рабочие планы проведения аудита. В рабочем плане указывается перечень работ, способ проверки, сроки выполненных работ.

На основании задач, поставленных перед аудиторской проверкой, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятель­ность в ООО «Латта-Люкс», аудитор составил программу аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

              Вопросы программы аудиторской проверки аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

3.2             Проведение аудиторской проверки расчетов по налогам и

сборам

На предприятии ООО «Латта-Люкс» аудиторской проверке подлежала финансово-хозяйственная деятельность за период с 1 января 2009г. по                        31 декабря 2009г.

Для проверки расчетов ООО «Латта-Люкс» с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции необходимо, прежде всего, определить все ли установленные законодательством платежи учитываются в бухгалтерском учете. В ООО «Латта - Люкс» в себестоимость продукции включаются лишь отчисления в фонд социальной защиты населения; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний так как:

1. Плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования занимающиеся: либо добычей природных ресурсов, либо переработкой нефти или нефтепродуктов, либо их деятельность связана с выбросами загрязняющих веществ в окружающую среду;

2. ООО «Латта-Люкс» не имеет собственных земель, а арендует производственные площади;

3. Плательщиками отчислений в инновационные фонды выступают организации государственной формы собственности, а фондодержателями – отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и горисполком;

4. Плата за размещение отходов – это разновидность экологического налога. Данный платеж производится за сверхлимитное размещение отходов, а таких в ООО «Латта-Люкс» нет.

Согласно законодательства Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН составляют 34% всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Правительством Республики Беларусь.

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Латта-Люкс» составляет – 0,3%, а взносы в пенсионный фонд и профсоюзные взносы – по 1% от фонда оплаты труда.

Базой для исчисления страховых взносов в ООО «Латта-Люкс» являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Далее, аудитор проверял своевременность уплаты вышеуказанных налогов в ООО «Латта-Люкс». Перечисление взносов в ФСЗН и отчислений на личное страхование осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Средства страховых взносов ООО «Латта-Люкс» использует на выплату ряда пособий своим работникам, а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд социальной защиты населения.

В ходе аудиторской проверки в ООО «Латта-Люкс» было установлено, что предприятие выплачивает следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

В результате проверки объектов отчислений в фонд социальной защиты населения в ООО «Латта-Люкс» установлено, что всем работникам предприятия в соответствии с коллективным договором оплачивается стоимость проездных билетов, которая не включена в налогооблагаемую базу для начисления обязательных страховых взносов в Фонд. С учетом нормы ст.2 Закона № 138-ХIII взносы в Фонд следует начислять на все виды выплат, начисленных в пользу работника, корме предусмотренных Перечнем № 115. Понятие «выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям» включает в себя как выплаты за трудовые результаты (заработная плата, надбавки, премии), так и выплаты социального характера, к которым относится также оплата проездных билетов работникам. Перечень № 115 не содержит норм, касающихся освобождения от исчисления взносов в Фонд оплаты работникам предприятия в соответствии с коллективным договором проездных билетов.

Следовательно, ООО «Латта-Люкс» должно было начислить обязательные страховые взносы в Фонд на стоимость проездных билетов.

ООО «Латта-Люкс» ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд. За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов ООО «Латта-Люкс» несет такую же экономическую ответственность, как и по налогам. В ходе аудиторской проверки расчетов ООО «Латта-Люкс» с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции, установлено нарушение по включению объектов в состав налогообложения.

В ООО «Латта-Люкс» из прибыли производятся следующие выплаты: налог на недвижимость, налог на прибыль, сбор на развитие территорий.

В ходе проверки аудитор выяснял правильность определения налогооблагаемой базы; точность исчисления размера указанных налогов; своевременность уплаты платежей в бюджет.

В результате проверки правильности отнесения объектов в состав основных средств и начисления налога на недвижимость установлено следующее:

ООО «Латта-Люкс» в 2010г. заключила договор со специализированным предприятием, имеющим соответствующую лицензию, на проектирование, монтаж и наладку охранно-пожарной сигнализации. Затраты на установку, наладку охранно-пожарной сигнализации отнесены на счета затрат:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1.150.820 руб. – сумму затрат по сигнализации,

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 207.148 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость.

Установлены следующие нарушения: завышение организацией затрат, учитываемых при налогообложении, занижение стоимости основных средств, занижение сумм налога на прибыль, транспортного сбора и налога на недвижимость, несвоевременная уплата НДС.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 25.06.2010г. № 77), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.

Пунктом 6 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями от 25.06.2010г. № 77) определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Приборы охранно-пожарной сигнализации, датчики, провода, другие устройства представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые и обеспечивают охрану объекта от несанкционированного проникновения и пожара. Поскольку стоимость охранно-пожарной сигнализации с учетом затрат на проектирование, монтаж и наладку превышает 30 базовых величин, то данный объект следовало учитывать в составе основных средств.

Пунктом 28 Инструкции № 127 установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств при денежной форме расчетов признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (п.29 Инструкции № 127).

Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете ООО «Латта-Люкс» необходимо было отразить операции по приобретению охранно-пожарной сигнализации следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1.150.820 руб. – на сумму затрат по сигнализации,

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 207.148 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  1.150.820 руб. –

охранно-пожарная сигнализация введена в эксплуатацию согласно акту ввода в эксплуатацию основных средств.

Ответственность плательщиков за правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению, обслуживанию, ремонту и другим затратам, связанным с охранно-пожарной сигнализацией, устанавливается действующим законодательством.

По результатам проверки ООО «Латта-Люкс» уменьшены затраты, учитываемые при налогообложении, доначислены к уплате налог на прибыль, сбор на развитие территорий и налог на недвижимость.

В ходе аудиторской проверки начисления налога на прибыль в                     ООО «Латта-Люкс» были истребованы документы, подтверждающие законность совершения хозяйственных операций, правильность определения налоговой базы для расчета налога на прибыль. Поскольку на правильность исчисления налога на прибыль оказывают влияние полнота отражения в бухгалтерском и налоговом учетах выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), внереализационных доходов и расходов, налогов, уплачиваемых с выручки, правомерность отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и некоторые другие моменты, то при проверке налога на прибыль проверялись практически все документы по финансово-хозяйственной деятельности организации, а именно: договоры по финансово-хозяйственной деятельности, балансы, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, акты ввода в эксплуатацию основных средств, товарно-транспортные и товарные накладные, грузовые таможенные декларации, путевые листы, международные товарно-транспортные накладные «CMR», авансовые отчеты, командировочные удостоверения, банковские документы, кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, квитанции, книги кассира-операциониста, кассовые книги и т.п.), акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, счета-фактуры по НДС, книги покупок, расчеты, ведомости по начислению заработной платы, налоговые декларации (расчеты) и др.

В ходе проверок часто встречаются случаи, когда плательщик принимает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы, оформленные первичными документами, не содержащими обязательные реквизиты (например, не указаны должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, их фамилии, инициалы и т.п.). В таких ситуациях налоговые органы правомерно считают, что отсутствует первичный документ, подтверждающий факт осуществления хозяйственной операции, так как представленный документ составлен с нарушением установленного порядка и не имеет юридической силы. Такие расходы исключаются проверяющими из состава затрат, учитываемых при налогообложении, со всеми вытекающими последствиями: доначислением налогов, сборов, применением экономических санкций и начислением пени.

Прибыль ООО «Латта-Люкс» облагается налогом по ставке 24 процента. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В ходе аудиторской проверки установлено, что в январе 2009 г. в                              ООО «Латта-Люкс» в состав внереализационных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли были включены санкции по налогу на добавленную стоимость, уплаченному на таможне. Согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь (особенная часть) суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

3.3             Обобщение результатов и оформление материалов аудита

расчетов по налогам и сборам

В соответствии с договором оказания аудиторских услуг № 14 от 12 апреля 2009 г. ОДО «Аудитсервис» с 14 января 2010 г. по 24 февраля 2010 г. провела аудит бухгалтерской отчетности ООО «Латта-Люкс» за период с 01 января 2009г. по 31 апреля 2010г.

Общество с дополнительной ответственностью «Аудитсервис». Юридический адрес: Республики Беларусь 224024, г. Брест, ул. Смирнова, 24. 

Сведения о государственной регистрация: решением от 12 апреля 2002г. № 204 выдано Брестским  райисполкомом зарегистрированным в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200637644. Лицензия на аудиторскую деятельность: 02200/0061737 выдана на основании решения Министерства финансов Республики Беларусь и действительна до 24.045.2010г. По результатам проведенной аудиторской проверки был составлен отчет о результатах проверки и аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Методика проведения аудита осуществлялась в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 28.09.2004 г. № 142 и Примерным перечнем вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденным Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 10.05.2001 № 50.