Налоги и сборы

Размеры обязательных страховых взносов по пенсионному социальному страхованию, применяемые в 2011 г., представлены в таблице.

Отчисления в инновационные фонды.

В 2011 г. отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ производятся ежемесячно от себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный месяц. Данная норма содержится в Постановлении Министерства архитектуры и строительства РБ от 20.06.2011г. № 36 «Об установлении размеров отчислениях в инновационный фонд Минстройархитектуры в 2011 году» с изменениями и дополнениями от 11.07.2011г. №37.

Расчет отчислений производится не нарастающим итогом с начала года, а за каждый месяц отдельно.

Отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ от себестоимости выполненных строительных, монтажных, специальных строительных работ производятся в размерах, установленных постановлением Министерства строительства и архитектуры РБ от 20.06.2011№ 36 «Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2011 год» (в редакции от 11.07.2011г. №37), но не более суммы отчислений в инновационный фонд, включенных в установленном порядке в стоимость выполненных работ.

Если сумма отчислений, исчисленных от фактической себестоимости работ, будет превышать сумму отчислений, включенных в стоимость работ при формировании их стоимости (т.е. в акт приемки выполненных работ), то обязательства по отчислениям возникают в размере, не превышающем сумму отчислений, учтенную при формировании стоимости работ. При этом приведенное сравнение сумм отчислений необходимо производить по каждому объекту строительства в отдельности.

Уплата отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ осуществляется на счета по учету средств республиканского и местных бюджетов, открытые территориальным органам Министерства финансов РБ, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Код назначения платежа - 02804.   Случаи освобождения от отчислений в инновационные фонды предусмотрены Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» (в редакции от 13.09.2010г. №7). В данном нормативном документе предусмотрен льготный порядок налогообложения для организаций, находящихся в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) (подп.1.2 п.1 Декрета № 9).

2.2 Методика аудиторской проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

и акцизам

При проверке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров для собственных нужд. При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Необходимо, также, проверить правомерность применения вычетов в следующих случаях:

-принятия к вычету НДС имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается (НДС должен включается в стоимость данного имущества согласно);

-организация не ведет разделный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций;

-налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет;

-принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам;

-принят к вычету НДС на основании счет-фактуры оформленной с нарушением требований;

-принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу.

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

-ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 18 «НДС по приобретенным ценностям»;

-оценить качество учета и контроля операций;

-убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

-проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Стоит отметить, что аудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:

-анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

-сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

-сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

-анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

В Главе 12 «Налог на добавленную стоимость» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определены объекты налогообложения:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
- по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

В отношении НДС признается: налоговым периодом - календарный год;
отчетным периодом - календарный месяц. Для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 бел.руб., период определяется по их выбору - календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акцизы.

В ходе проверки аудитор должен, прежде всего, выяснить перечень подакцизных товаров, реализуемых субъектом хозяйствования. К таким товарам, согласно Закона Республики Беларусь «Об акцизах» относятся:

-спирт гидролизный технический;

-спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

-пиво;

-табачная продукция;

-нефть сырая;

-автомобильные бензины, дизельное и иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ювелирные изделия;

микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Далее аудитор должен выявить существуют ли на проверяемом предприятии льготы по акцизам.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемую в республике и поставляемую на переработку.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

Особое внимание необходимо обратить аудитору на правильное исчисление суммы акциза. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, тки для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Согласно главы 13 «Акцизы» Особенной части НК (до 2010 г. - Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах») ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Размер ставок акцизов определяется Советом Министров Республики Беларусь и ежегодно уточняется.

В настоящее время законодательство позволяет применять нулевые ставки акцизов по отдельным товарным группам:

-спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

-спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, виноматериалов и уксуса;