Налоги и сборы

-спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

После проверки полноты и правильности расчетов суммы акцизов, аудитор проверяет своевременность их перечисления в бюджет государства.

Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного налога. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

2.3  Методика аудиторской проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли

Для проверки расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли аудитор руководствуется Налоговым Кодексом Республики Беларусь (особенной частью) от  29.12.2009г. № 71-З (в редакции от 10.01.2011 № 241-З). Так, согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь, к таким налогам относятся:

1. Налог на недвижимость;

2. Налог на прибыль;

3. Сбор на развитие территорий.

Налог на недвижимость.

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных ст.184 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объекты обложения:

•      Стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений.

•      Стоимость зданий незавершенного строительства, если их готовность по данным технической инвентаризации составляет более 80%.

Не является объектом налогообложения стоимость зданий самовольно возведенных, аварийных, бесхозяйных.             

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

- для организаций – в размере 1 процента;

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ – в размере 0,1 процента.

Освобождаются от обложения:

1. Принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения Налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика.

2. Здания и строения, принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, не имеющим источников дохода, облагаемых подоходным налогом.

3. Здания и строения, принадлежащие военнослужащим срочной
службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 г. «О ветеранах» (в редакции от 28.12.2009гю. №92-З).

4. Здания, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в этой местности.

Учет плательщиков налога на недвижимость:

                  исчисление налога производятся инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения зданий по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня;

                  ведется совместно с учетом плательщиков земельного налога в книге учета физических лиц – плательщиков земельного налога и налога на недвижимость. При этом ранее используемые книги налогового учета  ведутся до полного их использования.  

Налог на прибыль.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль первоочередным является проверка правильности отнесения расходов в состав внереализационных, правильности включения расходов в состав налогооблагаемых и правильное применения ставки исчисленного налога.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы налога на прибыль:

выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с настоящей главой.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента, если иное не определено настоящей статьей.

Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

2.4  Методика аудиторской проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц

В ходе аудиторской проверки необходимо аудитор руководствуется главой 16 «Подоходный налог» Налогового Кодекса Республики Беларусь и главными вопросами контроля является проверка правильности расчета заработной платы работников; соответствие налоговой ставки законодательно установленной; своевременность уплаты налога в бюджет.

С 1 января 2010 г. вопросы исчисления и уплаты подоходного налога регулируются Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

           Плательщиками подоходного  налога  с  физических  лиц  являются   физические   лица,   признаваемые   таковыми   в соответствии  с  пунктом  6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - плательщики).

Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (ст.2 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закон Республики Беларусь от 13 января 2011г. № 243-З).

С 1 января 2010 г. расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения. Так, с указанной даты к таким доходам относятся доходы, получаемые:

- участниками договора простого товарищества при возврате их вкладов в простое товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества после ее налогообложения (подп.2.28 ст.153 Особенной части Кодекса);

- от осуществления видов деятельности, по которым на основании Особенной части Кодекса применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога c физических лиц (подп.2.35 ст.153 Особенной части Кодекса).

- в виде стоимости неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской или коммунальной собственности, безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем в собственность в соответствии с законодательством (подп.2.36 ст.153 Особенной части Кодекса).

С 1 января 2010 г. признаются местом основной работы и организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц. Это значит, что теперь физическим лицам, получающим от таких организаций доходы, также должны предоставляться стандартные налоговые вычеты. До 1 января 2010 г. местом основной работы признавался только наниматель, которому по законодательству предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

С 1 января 2010 г. из перечня доходов, не признаваемых объектом налогообложения, исключены безналичные жилищные субсидии для частичного возмещения платы за пользование жилыми помещениями, их техническое обслуживание, коммунальные услуги (горячее и холодное водоснабжение, канализация, газ, электрическая и тепловая энергия, пользование лифтами, вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов) и отчисления на капитальный ремонт в случаях, предусмотренных Президентом РБ.

    Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

   Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;

- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

Исчисление  и  уплата  налога  производятся  в  отношении  следующих доходов плательщиков, подлежащих налогообложению:

     - доходов,  полученных  от  физических  лиц,  не  являющихся налоговыми агентами;

     - доходов,    полученных  физическими  лицами -   налоговыми резидентами    Республики   Беларусь  от  источников  за   пределами Республики Беларусь;

     - других доходов, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов.

3 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

на предприятии ООО «Латта-Люкс»

3.1   Планирование организации и проведение аудита расчетов по налогам и сборам

Проведение аудита — это последовательный процесс, который заключается в проверке достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит расчетов по налогам и сборам в ООО «Латта-Люкс» проводился специалистами ОДО «Аудитсервис» на основании выданной лицензии № 02200/0061737 от 26.02.2004г. выданной Министерством финансов Республики Беларусь в период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г.(ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

Планирование являлось начальным этапом проведения аудита и состояло из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской про­граммы, определяющей объем, виды и последовательность осущес­твления аудиторских процедур, необходимых для формирования ау­дитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Планирование аудита проводилось ОДО «Аудитсервис» в соответствии с общими принципами проведе­ния аудита, а также в соответствии со следующими частными при­нципами: комплексности планирования; непрерывности планирова­ния; оптимальности планирования.

Планирование аудиторской проверки включало следующие стадии: предварительное планирование; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита.

Проведению аудита предшествовала подготовительная работа в                  ООО «Латта-Люкс», которая заключалась в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний касающихся деятельности ООО «Латта-Люкс» его бухгалтерской и статистической отчетности. Подготовительная работа проводилась в 2 этапа – в ОДО «Аудитсервис», где составлялась программа аудиторской проверки, и в ООО «Латта-Люкс» - где составлялся рабочий план аудиторской группы.