Налоги и сборы

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая объект проверки

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования учета. Правовое регулирование учета можно представить в следующем  порядке.

Первый уровень: Законы Республики Беларусь и указы Президента Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти. К первому уровню относятся нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. № 3321-ХII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007г.            № 302-З. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Налоговый  кодекс Республики Беларусь  от  19.12.2002 № 166-З с изменениями и дополнениями от 15.10.2010г. № 174-З. Плательщики налогов обязаны: обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность   документов   бухгалтерского   учета,   учета   доходов (расходов)  и  иных  объектов  налогообложения,  других документов и сведений, необходимых для налогообложения; обеспечивать      наличие     документов     о     приобретении товарно-материальных    ценностей    в    местах    хранения    этих товарно-материальных  ценностей,  при  их транспортировке и в местах продажи,  а  также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи.

Второй уровень представлен следующими документами:

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями от 05.01.2011г. № 1. Типовой  план  счетов  и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и  видов  деятельности  независимо  от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62 с изменениями и дополнениями Постановление Министерства финансов от 26.05.2008г. № 85.

Третий уровень. Методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих органов.

К данному уровню относятся:

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007г.             № 180 с изменениями и дополнениями от 22.04.2010г. №50. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Таким образом, подводя черту, под данным разделом, можно сделать вывод, что все перечисленные нормативные документы устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях, которыми необходимо неукоснительно руководствоваться при отражении операций с покупными материальными запасами организации.

2 Методика проведения аудита расчетов с бюджетом по

налогам и сборам

2.1 Методика аудиторской проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции

Для проверки расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции аудитор руководствуется Налоговым Кодексом Республики Беларусь (особенной частью) от  10.01.2011г. № 241-З. Так, согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь, к таким налогам относятся:

1. Налог на использование природных ресурсов (экологический налог);

2. Платежи за землю (земельный налог);

3. Отчисления в фонд социальной защиты населения;

4. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5. Отчисления в инновационные фонды.

Экологический налог.

В Главе 19 «Экологический налог» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определены основные элементы экологического налога: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, налоговый период, порядок исчисления налога, сроки представления налоговых деклараций (расчетов), сроки уплаты налога и включение его в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Так, плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели. При этом бюджетные организации не признаются плательщиками этого налога.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

- нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;

- производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 % и более летучих органических соединений;

- производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 № 99 с изменениями и заполнениями от 31.12.2010г. №103 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов, и о некоторых вопросах порядка их заполнения» утверждены 8 форм налоговых деклараций (расчетов) по экологическому налогу, а именно:

- по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- по налогу за хранение отходов производства;

- по налогу за захоронение отходов производства (для владельцев объектов захоронения);

- по налогу за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- по налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- по налогу за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в указанную тару;

- по налогу за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более летучих органических соединений.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.  Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Земельный налог.

В Главе 18 «Земельный налог» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками земельного налога признаются организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве постоянного или временного пользования либо в частную собственность.

Объектами обложения земельным налогом являются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением специально оговоренных случаев. В 2011 году земельный налог считается исходя из кадастровой оценки земли. В настоящее время Государственное унитарное предприятие «Национальное кадастровое агентство» Государственного комитета по имуществу РБ закончило оценку всех земель страны. Это дает возможность перейти к новому порядку налогообложения исходя из кадастровой оценки земли.

Налоговая база земельного налога рассчитывается на 1 января календарного года. Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере 1/4 годовой суммы земельного налога; садоводческими товариществами - ежегодно не позднее 22 августа.

До вступления в силу Особенной части НК ставки земельного налога, установленные Законом РБ № 1314-XII, ежегодно индексировались на уровень инфляции. Например, в 2009 г. ставки земельного налога были проиндексированы на 87 % (ст.35 Закона РБ № 450-З). С 1 января 2010 г. ставки налога не индексируются, так как размер земельного налога зависит от кадастровой оценки земли. Однако будет меняться сама кадастровая оценка.

Кроме того, увеличение сумм налога предусмотрено за счет роста курса доллара США. Кадастровая оценка стоит дорого, поэтому она проводится местными властями редко (1 раз в 3-5 лет). Кадастровая стоимость земли определяется в белорусских рублях и долларах США. Если брать кадастровую оценку в рублях, то сумма налога каждый год будет одинаковой. С одной стороны, это упрощает расчеты, но с другой - сумма налога будет постепенно обесцениваться в связи с инфляцией. Поэтому принято решение исчислять налог исходя из оценки земли в долларах США с пересчетом в рубли по курсу на 1 января каждого года.

Отчисления в фонд социальной защиты населения.

При исчислении отчислений в Фонд социальной защиты населения, точнее, при определении базы для осуществления таких отчислений следует руководствоваться Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31  марта 2009 г.  № 397).

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закон Республики Беларусь от 6 января 2009 г. № 6-З) объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь. Эти выплаты производятся за счет средств государственных внебюджетных фондов социального страхования в случаях, предусмотренных законодательством.

Право на выплаты из средств государственного социального страхования приобретают те лица, за которых (и (или) которыми в установленных случаях) в период работы или занятия иной деятельностью уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд).

Размеры взносов по пенсионному и социальному страхованию определены в ст.3 Закона РБ от 29.12.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закона РБ от 06.01.2009 № 6-З).