Методика проведения ревизий и проверок аудиторами и ревизорами

Глава 3. Предложения по совершенствованию результатов оформления ревизий и аудиторских проверок. 
 

3.1. Особенности оформления  результатов ревизии  расчетов с поставщиками и подрядчиками.      

Документальное  оформление и реализация документов ревизии.      

Основные  требования, предъявленные к акту ревизии. В акте ревизии результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на соответствующие нормативные акты и законы.     

Выявленные  факты, однородных, многочисленных нарушений  группируются в ведомость, которая  прилагается к акту ревизии и  подписывается руководителем и  главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц. Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.      

Содержание  акта ревизии:     

а) общие  данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;      

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;     

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;      

г) факты  неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;      

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и  материальных ценностей;     

е) размеры причиненного материального  ущерба с указанием виновных, а  также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;     

ж) скрытые  при ревизии дополнительные возможности  и резервы предприятия.     

Методическая  систематизация материалов, включаемых в акт ревизии, может производиться двумя способами:     

а) по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или  разовые;     

б) акт  ревизии составляется после завершения всей работы. 

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а так же они являются приложением к основному акту. Кроме этого приложением являются:      

- экспертное заключение;      

- подлинные документы;      

- копии документов;      

- выписки;      

-объяснительные записки.                                                                                           В приложении данные группируются по видам  нарушений и по значимости для  ревизуемого предприятия.      

Следует отметить, что основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают:      

а) принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания  ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности;     

б) руководитель предприятия со специалистами разрабатывает  план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает об этом руководителю ревизионной группы;     

в) мероприятия  оформляются в виде приказов, распоряжений, указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.     

Контроль  за выполнением решений по материалам ревизии осуществляется в трех формах:     

а) информирование руководства ревизионной организации  о выполнении предусмотренных мероприятий;      

б) выезд  ревизоров на место осуществления  проверки;     

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.     

По  результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии, в ходе которых  не выявлено нарушений актов законодательства - оформляется справка. Акт или  справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица (ИП) и главным бухгалтером проверяемого предприятия.      

Контролирующие  органы, проводившие ревизию, обязаны  не позднее 30-дневного срока вынести  решение о применении к предприятию  экономических санкций. Это решение  может быть обжаловано субъектом  хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения. Должностное лицо вышестоящего контролирующего  органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования, списываются  в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя  или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего  органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца. 
 

3.2. Особенности оформления  результатов ревизии расчетов с покупателями и заказчиками. 

Документальное  оформление и реализация документов ревизии.      

Основные  требования, предъявленные к акту ревизии. В акте ревизии результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на соответствующие нормативные акты и законы.     

Выявленные  факты, однородных, многочисленных нарушений  группируются в ведомость, которая  прилагается к акту ревизии и  подписывается руководителем и  главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц. Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.      

Содержание  акта ревизии:     

а) общие  данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;      

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;     

в) факты  не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;      

г) факты  неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;      

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и  материальных ценностей;     

е) размеры причиненного материального  ущерба с указанием виновных, а  также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;     

ж) скрытые  при ревизии дополнительные возможности  и резервы предприятия.     

Методическая  систематизация материалов, включаемых в акт ревизии, может производиться двумя способами:     

а) по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или  разовые;     

б) акт  ревизии составляется после завершения всей работы. 

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а так же они являются приложением к основному акту. Кроме этого приложением являются:      

- экспертное заключение;      

- подлинные документы;      

- копии документов;      

- выписки;      

-объяснительные записки.                                                                                           В приложении данные группируются по видам  нарушений и по значимости для  ревизуемого предприятия.      

Следует отметить, что основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают:      

а) принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания  ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности;     

б) руководитель предприятия со специалистами разрабатывает  план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает об этом руководителю ревизионной группы;     

в) мероприятия  оформляются в виде приказов, распоряжений, указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.     

Контроль  за выполнением решений по материалам ревизии осуществляется в трех формах:     

а) информирование руководства ревизионной организации  о выполнении предусмотренных мероприятий;      

б) выезд  ревизоров на место осуществления  проверки;     

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.     

По  результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии, в ходе которых  не выявлено нарушений актов законодательства - оформляется справка. Акт или  справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица (ИП) и главным бухгалтером проверяемого предприятия.      

Контролирующие  органы, проводившие ревизию, обязаны  не позднее 30-дневного срока вынести  решение о применении к предприятию  экономических санкций. Это решение  может быть обжаловано субъектом  хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения. Должностное лицо вышестоящего контролирующего  органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования, списываются  в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя  или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего  органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца. 

3.3. Особенности оформления  результатов аудиторской  проверки.

В соответствии с требованиями Временных правил (1), заключение аудитора (аудиторской  фирмы) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

В вводной  части указываются:

• для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны;
• порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;
• для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства;
• номер расчетного счета.

В аналитической  части указываются:

• наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;
• результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
• факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении (неподтверждении) достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В случае, когда экономическим  субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в этой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.