Методика проведения ревизий и проверок аудиторами и ревизорами

 

     Анализируя  структуру ОС можно сказать, что  ежегодно основную массу основных фондов предприятия составляют здания. От общего объема в 2007 г. они составили 79,97 %, в 2008 г. – 75,76 %, в 2009 г. – 76,79 %.

     Второе  место по значимости в общем объеме основных средств занимают сооружения и передаточные устройства, доля которых в 2007 г. составляла 14,91 %, в 2008 г. – 17,36 %, в 2009 г. – 16,79 %. Транспортные средства и другие виды основных средств составляют незначительную долю в общем объеме.

     Рассматривая динамику ОФ предприятия, можно сказать, что стоимость зданий снизилась за счет амортизации в период 2007-2009 г.г. на 2421 тыс.руб., стоимость машин и оборудования повысилась за счет приобретения нового оборудования на 200 тыс.руб., стоимость транспортных средств возросла на 58 тыс.руб., за счет приобретения деталей, стоимость других видов ОС снизилась за счет ежегодной амортизации на 13 тыс.руб.

     Так как переоценка ОС на данном предприятии проводилась только в 2008 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2008 года. Полученные результаты аудита представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.3

     Восстановительная стоимость основных фондов

 

       Анализируя структуру основных фондов предприятия, можно сделать вывод, что среди зданий и сооружений наибольшую долю занимают административное здание - 43,35 % и гараж – 29,04 % - которые в наибольшей степени используются в деятельности предприятия.

     Из  машин и оборудования наибольшую долю занимает бетоносмеситель - 48,23 и бетономешалка – 26 % - т.е. основное оборудование, которое задействовано в процессе производства асфальтобетона.

     Среди транспортных средств все автомобили находятся примерно на одинаковом месте  по структуре их стоимости.

     Другие  виды основных фондов предприятия представлены компьютерным оборудованием, мебелью  и офисной техникой, основную долю которой занимает мебель и офисная  техника - 64,35 % .  

     Таблица 2.4

     Коэффициенты  физического износа основных средств по каждой группе

 

     Из  таблицы видно, что основные фонды  в группе “Здания” износились только на 28% к концу 2009 г., в группе “Машины и оборудование” – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе “Транспортные средства” – на 62%. Другие виды ОПФ так же имеют небольшой износ – 33 % к концу 2008 г.

     Аудиторами  произведены расчеты коэффициента годности основных средств. Результаты расчётов коэффициента по каждой группе занесены в таблицу 2.5

     Таблица 2.5

     Коэффициент годности основных средств

 

     Чем больше коэффициент годности основных средств, тем они более пригодны для использования. Поэтому из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные средства из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в 2007 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2008 году – из группы “Машины и оборудование”. 

2. Методика  ревизии расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

 

     Аудитор проверяет наличие договоров  на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской  задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

     При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

     Пи  проверке расчетов с поставщиками и  подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и  синтетический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  ведется в журнале-ордере № 6.

     В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

На счете 60  «Расчеты  с поставщиками  и подрядчиками» учитываются

безналичные  расчеты  между  предприятиями  и  организациями  за  продукцию, товарно-материальные  ценности,  работы,  услуги.  По  дебету  этого   счета показываются суммы  оплаченных  счетов  на  материальные  ценности,  которые поступили  (погашение  задолженности),  по  кредиту   —   задолженность   за полученные  от  поставщиков  и  подрядчиков  товарно-материальные  ценности, принятые работы, услуги.

       Источниками информации для контроля  расчетов  по  товарным  операциям являются  первичные  документы  по   учета   расчетов   с   поставщиками   и подрядчиками  (накладные,  счета-фактуры,  товарно-транспортные   накладные, упаковочные  листы,  акты  принятых  работ  (услуг),  налоговые   накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об  уплате таможенной пошлины, сборов  и  налогов),  а  также  договоры  купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии  о  курсовых  различиях,

рекламационные  акты и т.п.

       Во время ревизии применяют  способ выборочной  проверки  документов  и записей в учетных  регистрах.  Однако  счета  по  учету  доходов  и  затрат,

потерь, износа,  резервов,  торговой  наценки  проверяют  сплошным  методом, поскольку  злоупотребления  преимущественно  бывают  на  указанных   счетах. Основным   документом,   который   определяет   правовой   режим   расчетных взаимоотношений   поставщиков   и   предприятий-потребителей    относительно поставки  товаров,  есть  договор.  Поэтому  проверке  расчетов   с   каждым поставщиком  и  подрядчиком  должен   предшествовать   изучение   договорных отношений, в частности, правильности оформления договоров,  проектно-сметной документации, титульных списков.

       Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету 60  «Расчеты  с

поставщиками  и подрядчиками»  и  в  расчетно-платежных  документах  выявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения  цен, тарифов  и  торговых  наценок,  своевременность  и   полноту   оприходования материальных   ценностей,    своевременность    расчетов    и    обоснование предъявленных  претензий.  В  случае  необходимости  применяют   контрольную инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили,  встречную  сверку расчетно-платежных  документов  и  документов   относительно   оприходования ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных  записей  можно сделать и у поставщиков.

       Во  всех   случаях   следует   установить   реальность   кредиторской

задолженности поставщикам, ее  соответствие  данным  финансовой  отчетности. Относительно задолженности по  каждым  поставщиком  и  подрядчиком  выявляют соблюдение сроков исковой давности.

       Ревизору  следует  установить  правильность  отображения  на  статьях

баланса  соответствующих  остатков  задолженности.  Для  этого  сопоставляют остатки по каждым видом расчетов на одну и одну  и  ту  же  дату  по  данным аналитического учета с остатками  по  синтетическим  счетам  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  Главной  книгой   и   баланса.   В   случае расхождений следует проверить  реальность  и  документальную  обоснованность задолженности  по  каждым  поставщиком  и подрядчиком в частности.  Такие расхождения  могут  возникать  вследствие  заброшенности   учета   расчетных операций или злоупотреблений. 
 

2.3. Методика ревизии  расчетов с покупателями  и заказчиками 

     Расчеты с покупателями и заказчиками  ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 “Расчеты в порядке инкассо”, 62-2 “Расчеты плановыми платежами”, 62-3 “векселя полученные” и др.

     На  субсчете 62-1 “расчеты в порядке  инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и  заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

     На  субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных  длительных связей, если такие расчеты  носят постоянный характер.

     На  субсчете 62-3 “Векселя полученные”  учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

     Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.