Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

gn="justify">     Проверка  расчетов по выданным векселям.

     При проведении расчетов на предприятии  за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги собственными векселями, аудитор обязан обратить внимание при проверке на:

     - аналитический учет по счету  60 должен обеспечить возможность  получения данных в разрезе  поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;

     - по векселям, просроченным оплатой,  с и стекшим сроком исковой  давности необходимо проверить  своевременность списания кредиторской  задолженности на внереализационные  доходы организации;

     - если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов или дисконт, то эти проценты или дисконт должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов, т.е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Проверка  расчетов по коммерческим кредитам.

     Если  с передачей в собственность  другой стороне товаров, работ, услуг предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

     Если материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитор должен помнить:

     - аналитический учет по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечить  возможность получения данных  в разрезе поставщиков по полученным  коммерческим кредитам;

     - проценты, причитающиеся к уплате  по договору коммерческого кредита,  включаются в стоимость товарно-материальных  ценностей, (работ, услуг), приобретенных  на условиях коммерческого кредита  (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и др.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются  в составе операционных доходов или расходов.

     Проверка  расчетов по претензиям.

     Если  счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказания работ, выполненных услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей относительно отфактурованного количества или несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты:

     - все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

     - отправлялся ли запрос поставщику  и, что отраженные на счете  76 субсчет «Расчеты по претензиям»  суммы соответствуют значениям,  указанным в коммерческом акте;

     - претензия была предъявлена своевременно (в противном случае суд может  отказать в удовлетворении иска);

     - пакет документов, приложенных к  претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В  частности, здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     Проверка  учета курсовых  разниц.

     Если  у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также, если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Пересчет проводится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг- на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91 - если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная).

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     В ходе проведения данной процедуры проверяется  полнота и достоверность отражения  на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету. При ведении учета с использованием журнала-ордера №6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок  (форма №6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. № 6а-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 690 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При автоматизированном способе ведения учета, с учетом комплексной автоматизации необходимость в данной процедуре отпадает, в связи с тем, что все сводные синтетические регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

     Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по  расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     Целью такой проверки является определение  достоверности сумм кредиторской и  дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются статьи актива бухгалтерского  баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. Основными нарушениями при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности является зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки аудитор убеждается, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.2 Налоговый учет  расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. Если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения.  Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:

     -расходы  признаются процентом, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

     - размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно  (более, чем на 20% в ту или  иную сторону) не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

     Помимо  этого аудитор должен помнить, что  в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных ценностей.

     Налоговый учет сомнительной задолженности.

     Если  учетной политикой предприятия  предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо учитывать:

     - сумма резерва определяется по  результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации  дебиторской задолженности следующим  образом.  По сомнительным долгам  со сроком возникновения свыше  90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 902 дней -50% суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включается. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

     - расходы по списанию долгов, признанных  безнадежными ко взысканию, осуществляются  только за счет суммы созданного резерва. Если сумма списываемой задолженности превышает сумму созданного резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

     Учет  налога на добавленную  стоимость.

     Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

     - товар, работа или услуга приняты  к учету;

     - товар, работа или услуга фактически  оплачен, что подтверждается первичными  документами;

     - на приобретенный товар, работу  либо услугу имеется выписанный  в установленном порядке счет-фактура.

     При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:

     1. счет-фактуры, составленные и  выставленные с нарушениями не  могут служить основанием для  принятия НДС к возмещению;

     2. составление счетов-фактур и ведение  книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков  как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

     3. если обязательство по условиям  сделки выражено в иностранной  валюте, то суммы, указываемые  в счетах-фактурах, также могут  быть выражены в иностранной  валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками  предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия  в целом. Из сказанного выше становится ясно, что аудит этой области –  сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что обычно аудит расчетов с покупателями проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается привлечение необходимого числа помощников из состава младших аудиторов.

     Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете  данных операций следует проводить  не обособленно, а в комплексе  с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондируют  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (включая все субсчета), так например, целесообразно провести аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит товарно-материальных ценностей, аудит кассовых операций

     Таким образом, правильно и грамотно проведенный  аудит расчетов с  покупателями и заказчиками позволяет выявить возможные нарушения не только в области расчетов, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

     Если  соединить все источники, которые  использовались при написании работы, то несложно заметить, что бухгалтерам, ответственным за ведение учета расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо руководствоваться не только непосредственно бухгалтерскими нормативными документами, но и другими нормативными документами, которые на первый взгляд не имеют ничего общего с бухгалтерским учетом.