Задачи  проверки:

1. Правовая  оценка договоров с поставщиками  и подрядчиками.

2. Аудит  организации первичного учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

3. Аудит  состояния задолженности перед  поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка  правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

5. Проверка  соответствия данных аналитического  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками данным свободного  учета. 

6. Проверка  организации налогового учета  по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     Типичные  ошибки:  
- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;  
- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и Т.Д.; - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;  
- недостоверность аналитического учета;  
- формальное проведение инвентаризации расчетов. 
 
 
 

1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

   К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый  уровень

1. Гражданский  кодекс РФ, части 1-2 – в части  регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414, 415, 419). Определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.  
Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды. 

     К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). 

2.  Налоговый  кодекс РФ, ч.1-2 устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций. 

3. Закон  РФ «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) . В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр. 

4. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 18.07.2011) "О защите прав потребителей" регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями.

Второй  уровень

     Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках. 

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006)

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Третий  уровень.

8. Методические  указания Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н

"О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Внесены изменения в приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н в части форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н слова "бюджетных организаций" заменить словами "государственных (муниципальных) учреждений".

9. Методические  указания «По инвентаризации  имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 в ред. от 08.11. 2010г.) Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

10. Письмо Минфина РФ от 16.07.1996 N 62 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги"

11. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень.

12. Устав  организации - обязательный документ, который предусмотрен для коммерческой организации Гражданским кодексом и соответствующими законами.

13. Учетная политика организации (регламентируется ПБУ 1/08)

1.3 Методика аудиторской  проверки расчетов  с покупателями  и заказчиками.

     Основной  целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверности отражения операций в бухгалтерской отчетности. Основными задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

· определение наличия всех оправдательных документов при использовании различных форм безналичных расчетов;

· установление реальной дебиторской задолженности;

· установление дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· установление правильности ценообразования при реализации продукции;

· правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

· правильность отражения суммовых разниц- определение полноты и

своевременности полученных авансов;

· правильности начисления и отражения в нормативных документах налога на добавленную стоимость;

· контроль образования резерва по сомнительным долгам;

· правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с

покупателями  и заказчиками.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета 

являются:

1) договоры;

2) счет-фактура;

3) доверенности;

4) счет;

5) накладная;

6) товарно-транспортная  накладная;

7) документы оплаты (кассовые, банковские);

8) авансовые  отчеты;

9) книга  продаж.

     Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 аудиторской  деятельности «Планирование аудита» составляется план и программа аудиторской проверки по разделу покупателей и заказчиков, являющаяся частью общей программы аудита организации. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

     Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

     При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

     Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

     Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

     При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

     Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 - при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.