2. Показатели, используемые для расчета не  должны отклоняться от среднего  значения более чем на 40 %.:

(8145,02 –  17 130,4) / 8145,02 = 110 %, следовательно, исключаем этот показатель из дальнейших расчетов, так как 110 % >40%.

(8 145,02 – 2 081,9) / 8145,02= 74%, аналогично исключаем показатель из расчетов.

3. Находим  среднеарифметическое значение  оставшихся показателей и находим  новое значение максимально допустимой ошибки:

(6 554,6 + 10 129,9 + 4 828,3) / 3 = 7 170,9 (тыс.руб.) – новое значение

Округленное значение равно 7 200 тыс. руб. и оно  не должно отклоняться от расчетного более чем на 5%:

(7 200 -7 170,9) / 7 170,9 = 0,40 %, следовательно, 7 200 тыс. руб. может быть признана общим уровнем существенности.

     Уровень существенности распределяется между  статьями баланса 

     7 200 / 2 = 3 600 тыс.руб.

     Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.

     Удельный  вес рассчитываем по формуле: среднее  значение остатков/валюта баланса * 100%.

     Уровень существенности рассчитываем по формуле:

     (удельный  вес * 3 600)/100%.

      Распределение существенности по элементам бухгалтерского баланса представлены в Приложении 4.

     В ходе проведения проверки необходимо сопоставить величину обнаруженных искажений с предельным уравнением существенности рассчитанным на этапе  планирования.

     Если  при проведении проверки выявленные искажения окажутся существенными, то необходимо:

     -  расширить аудиторские процедуры проверки по существу,

     - рекомендовать руководству аудируемого  лица внести поправки в бухгалтерскую  финансовую отчетность.

     Между уровнем существенности и аудиторским  риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

     Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

АР = НР * РН * РК, где

НР - неотъемленмый  риск;

РН –  риск необнаружения;

РК –  риск средств контроля.

Для расчета  величины неотъемлемого риска используем Приложение 5.

    При формировании оценок неотъемлемого  риска используем следующую градацию:

    - Н1 - низкий уровень;

    - Н2 - средний уровень;

    - Н3 - высокий уровень.

    Установим количественные значения указанных  градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

    Величина  неотъемлемого риска определяется по формуле:

    НР= (1 – (∑Н / n)) * 100,

    где n количество оцениваемых факторов риска.

    НР = 1-(5*0,3+5*0,5+3*0,8)/13=51%

     На  следующем этапе осуществим оценку эффективности средств контроля, заполнив тест в Приложении 6.

    При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую  градацию:

    - К1 - низкий уровень;

    - К2 - ниже среднего уровня;

    - К3 - средний уровень;

     Исходя  из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4.

    Оценка  надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

    Э_СК = (∑ к / n) * 100,

    где n количество вопросов в тесте.

    Э_СК =(18*0,1+25*0,3+33*0,4)/76=29,6%

    Величина  риска средств контроля определяется по формуле:

    РСК= 100 – Э_СК

    РСК=100-29,6= 70,4%

     Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем тест, приведенный в Приложении 7.

    При осуществлении оценки следует иметь  в виду, что для принятых уровней  рисков рекомендуются следующие  вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

• уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
• уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;
• уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

    При проведении оценок следует иметь  ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

    Результаты  расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 4. 
 

    Таблица 4.

    Определение аудиторского риска

 

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     Теперь  имея всю необходимую информацию, составим общий план и программу  аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками в ООО «Металлургмонтаж». (Приложение 8,9) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Металлургмонтаж».

3.1 Бухгалтерский учет  расчетов с покупателями и заказчиками.

     С учетом результатов по проведенным  ранее процедурам, аудитор может  приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются процедуры:

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности  контрагентов и задолженности перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях. Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является инвентаризация расчетов. С учетом того, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится совсем, аудитор вправе настоять на проведении данной процедуры. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Важно принимать данный факт во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

     Наиболее  значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при  закупках сырья могут быть как  простыми, предъявление в качестве оправдательных документов накладных  и счетов фиктивных фирм. Данный факт легко выявить в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Так  и довольно сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитор также должен убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

     Проверка  правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной к взысканию. Данная процедура проводится в том  случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете).

     Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности (3 года), а  также другие долги, нереальные к  взысканию, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Аудитор должен знать, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности началом окончания срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования,  течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

     Если  на предприятии списывается дебиторская  задолженность, нереальная к взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии есть в наличии оправдательные документы, такие как: постановления суда о признании должника не платежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и другие подобные факты.

     Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам.

     Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних организаций, не подтвержденных в течении определенного срока первичными документами. Отсутствие таких докумен6тов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:

     - аналитический учет по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечивать  получение данных по неотфактурованным  поставкам;

     - материальные ценности, работы, услуги по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.

     Аудитору  надлежит убедиться в том, что  затребуются документы по неотфактурованным  поставкам на предприятии в разумные сроки. По неотфактурованным поставкам  с отсутствие подтверждающих документов длительное время, аудитор должен убедиться, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, аудитор должен проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в таких случаях уделяется товарно-материальным ценностям, работам, услугам, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода.  Если подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных  доходов или расходов.