Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

     Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

     Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

     Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

     При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

     Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.  
 
 

     Глава 2. Организация аудиторской  проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками в ООО «Металлургмонтаж».

     2.1 Экономическая характеристика ООО «Металлургмонтаж».

     Общество с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственностью «Металлургмонтаж» создано на основании протокола №15 общего собрания участников, от 15.06.2004г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

     Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

     Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

     Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.

     Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в работах, продукции и услугах Общества и реализация на этой основе социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

     Для реализации целей и задач Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

– торгово-закупочная, торгово-посредническая деятельность;

– производство кованых изделий и их реализация;

− организация  грузоперевозок.

     Количество  работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью «Металлургмонтаж» составляет 22 человека:

     Генеральный директор ООО (1), коммерческий директор (1), гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной группы (1), бухгалтер материальной группы (1), бухгалтер-кассир (1), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(1), технолог (1), рабочие(10), уборщица (2).

     Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным  законом о бухгалтерском учете  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ(с изм. и доп.). Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть автоматизирован.

     Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских  записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет  руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

     Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации. Структуру предприятия  можно представить схематически (рисунок 1). 
 
 

 

        

      Рассмотрим  основные экономические показатели по итогам работы ООО «Металлургмонтаж» за 3 года, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Основные  показатели деятельности ООО «Металлургмонтаж»  
за 2007 – 2009 гг.

 

      Данные, представленные в таблице 1, характеризуют работу ООО «Металлургмонтаж» за 2007 – 2009 годы следующим образом:

      Судя  по показателям выручки от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. Выручка от реализации продукции в 2008 году составила 144,06% от выручки от реализации продукции и услуг в 2007 г. В 2009 году предприятие реализует еще большее количество продукции, выручка от реализации растет по сравнению с 2008 годом.

      Так как ООО «Металлургмонтаж» в основном занимается торгово-закупочной деятельностью, аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость реализованной продукции, то есть себестоимость продукции в 2008 году увеличивается в связи с увеличением объема реализации и составляет 139,88 % от показателя 2007 года. В 2009 году себестоимость продукции еще больше увеличивается в связи с ростом объема реализации и составляет 856 519 тыс. руб. или 144,51 % от величины 2008 года;

      В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2008 и 2009 году и увеличением величины прибыли.

2.2 Планирование аудиторской  проверки расчетов  с поставщиками  и подрядчиками

     На  этапе планирования аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Металлургмонтаж» проведем оценку эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценку аудиторских рисков, расчет уровня существенности.

     Произведем  первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), заполнив тест (Приложение 3).

     Так, оценка системы внутреннего контроля: равна 66% (25/38*100=66%), следовательно, СВК обладает средней эффективностью.

     На  основании первичной оценки СВК  произведем оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты занесены в таблицу 2.

    Таблица 2

    Результаты  выведения оценок

     Также по данным теста можно сказать, что  организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года ООО «Металлургмонтаж»:

Таблица 3.

Определение общего уровня существенности

 

Уровень существенности рассчитывался следующим образом:

1.(6 554,6 + 10 129,9 + 17 130,4 + 2 081,9 + 4 282,3) / 5 = 8 145,02 (тыс.руб.)