Место и роль бухгалтерского управленческого учета в системе управления предприятием (организацией)

     Забалансовые  счета играют чисто информативную  роль (так, на них отражается стоимость  оборудования, полученного в аренду без передачи права собственности арендатору от арендодателя, или списанная в убыток дебиторская задолженность, погашение которой весьма маловероятно).

     Распределение общих для всех направлений расходов и доходов - распределение пропорционально  выручке, а также используется вариант  распределения пропорционально количеству реализованного товара (вес, штуки, т. п.), откорректированный с помощью поправочных коэффициентов, других методик.

     В консолидированный отчёт взаиморасчёты  не попадают. При закрытии оборотных  счетов баланса в конце отчётного периода суммы взаимной задолженности переносятся на активные или пассивные счета взаимных расчётов соответствующих юридических лиц, если взаимные платежи являются займами. В случае невозвратных платежей, таких как оплата услуг, на эти суммы счета взаимной задолженности закрываются в корреспонденции со счетами собственных средств (чистая прибыль или чистый убыток).

     Переброски  средств с одного расчётного или  кассового счёта на другие в рамках рассматривается именно как переброски. С тем, чтобы программа по управленческому учёту могла выводить в отчёты о прибылях и убытках отдельных подразделений их расходы, рассматриваемые при консолидации как внутренние переброски (платежи друг другу), возможно одновременное с описанным выше отнесение их на соответствующие счета затрат проводками типа Дебет 20 – Кредит 20 (программа идентифицирует затраты по дебету счёта).

     Для отражения соответствующих доходов (при взаимных платежах расход одного подразделения одновременно является доходом другого) делатся такие  проводки (на одну и ту же сумму): Д 62 Направление «Своё предприятие» – К46 и Д46 – К 62 Направление «Своё предприятие». Однако после этого при консолидации, если консолидированный отчёт о прибылях и убытках выводится путём сложения отчётов отдельных предприятий, требуется «очистка» отчётов от таких доходов и затрат.

     Прибыль, формируемая в отчёте о прибылях и убытках, образуется не только за счёт денежных операций (реальных денежных поступлений и затрат). Здесь участвуют и различные начисления (начисление амортизации или процентов за кредит). Кроме того, реализация товара показывается по отгрузке, а себестоимость реализованной в периоде продукции никакого отношения к движению денежных средств в отчётном периоде не имеет. Все поступления на «денежные» счета и списания подвергаются кодировке, по которой система управленческого учёта может группировать для получения отчёта о движении денежных средств.

     Отчёт о движении денежных средств является особым документом, связанным с отчётом  о прибылях и убытках лишь опосредованно. Поэтому для каждой операции, заносимой в базу данных, предусмотрена аналитика и кодировка. 

4. Учетная политика

     Представим  некоторые положения IAS, которые  применяются в практической работе по постановке и ведению управленческого  учёта в ООО «Простор».

     Запасы  и материалов  оцениваются по ценам возможной реализации за вычетом  затрат на неё.

     Стоимость использованных в производстве запасов  и материалов относится на затраты  предприятия в том периоде, в  котором предприятием получен соответствующий  доход.

     При восстановлении затрат в позднейшем периоде она считается доходом, уменьшающим себестоимость реализованных в этом периоде товаров и услуг.

     Материальные  активы, имеющие ограниченный период «жизни», поэтапно списываются на затраты  посредством амортизационных отчислений в зависимости от сроков их износа и других  временных ограничений по их использованию.

     Отчёт о движении денежных средств объясняет  причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Отчёт подразделяет движение средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.

     Экстраординарные, необычные для деятельности предприятия  доходы и расходы показываются отдельно после прибыли/убытка от основной деятельности.

     Коррекция фундаментальных ошибок относится  на прибыль/убыток текущего года.  Расходы на исследования и разработки учитываются как текущие затраты.

     Доходы  и затраты на строительство в  случае возможности их точной оценки могут относиться к определённому  периоду пропорционально проценту завершённости строительства.

     Основные  средства первоначально оцениваются  по стоимости их создания/приобретения. Основные средства относятся на затраты  путём амортизационных начислений. Переоценка ОС в сторону увеличения их стоимости относится непосредственно  на собственный капитал предприятия, минуя отчёт о прибылях и убытках. Если переоценка приводит к уменьшению стоимости ОС, эта разница отражается в отчёте о прибылях и убытках, кроме случаев, когда предыдущая переоценка привела к увеличению собственного капитала компании, минуя этот отчёт.

     Финансовый  лизинг предполагает переход рисков и доходов, связанных с объектом лизинга (оборудованием) к лизингополучателю. Лизингополучатель капитализирует объект лизинга по наименьшей его  стоимости, включая дисконтированную сумму лизинговых платежей. Если нет уверенности в последующем переходе права собственности на объект лизинга, амортизация начисляется в зависимости от того, какой период короче: жизни объекта или срока лизинговых платежей. Лизингодатель учитывает объект лизинга как дебиторскую задолженность, а доход от лизинга отражается на основе нормы лизинговых платежей.

     Доход от продаж признаётся, если к клиенту  переходят контроль, риски и выгоды собственника отгруженной продукции, и если этот доход может быть точно  определён. Доход учитывается, как правило, как сумма денежной задолженности клиента за отгруженную продукцию (оказанные услуги). Дисконтирование (поправка на процентную ставку по вложенным средствам) производится, если срок платежей существенно запаздывает по сравнению с датой отгрузки. Затраты предприятия должны соответствовать реализованной в периоде продукции. Если затраты по отгруженной в периоде продукции можно установить только в будущем, то и доход от такой реализации относится к соответствующему периоду в будущем.

     Курсовые  разницы относятся к тому периоду, в котором они возникли (транзакции) и к периоду оценки по курсу  на дату оценки (балансовые счета). Инвестиции учитываются и переоцениваются  по наиболее низкой стоимости (рыночная или стоимость затрат).  Резервы отражаются на балансе, если предприятие имеет соответствующие обязательства или существует уверенность в том, что соответствующие расходы будут иметь место.

     Помимо  прочего учётная политика включает в себя описание конкретных типовых  операций с указанием счетов и проводок. Учётная политика является основным документом, обеспечивающим непрерывность и преемственность управленческого учёта.

     Формирование  отчётов основывается на движении денежных средств и на ряде начислений. Движение денежных средств – это фактические поступления и платежи, которые могут заноситься в базу данных с указанием конкретных денежных счетов: расчётных, специальных, касс и т. п. Информация о таких операциях получена из бухгалтерской программы, из первичных бухгалтерских документов. Проблема, которая здесь имеет место здесь – запаздывание документов. Так, пришедшие на расчётный счёт деньги не всегда идентифицируются бухгалтерией как определённый вид поступлений в день их прихода или в ближайшие несколько дней.

     Основными начислениями являются: суммы реализации по направлениям и центрам дохода, себестоимость реализованной продукции, амортизация, начисленная в периоде, налоги (если относятся на затраты периода по начислению).

     Начисления  представляют собой наибольшую трудность  в связи с их приблизительностью, сложностью проверки, необходимостью делать дополнительные расчёты и собирать информацию из разных, зачастую не связанных между собой, источников. Постановка управленческого учёта тесно связана с необходимостью реорганизации работы других служб предприятия и внедрении прогрессивных технологий (информационных систем). 
 

3. Оценка  и перспективы  развития управленческого  учета  ООО «Простор»

1. Совершенствование системы базы данных для оптимизации  учета

     Наряду  с форматами отчётов консультант  должен разработать формат аналитической записки, где должны описываться важнейшие результаты и делаться  выводы. Кроме того, отчет о движении денежных средств  (ОДДС) должен быть преобразован в форму, отвечающую международным стандартам ОДДС (выделение денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

       Данная проблема может быть решена как путём закладывания в базу данных структуры такого отчёта и распределения кодов затрат по этой структуре, так и вручную. Анализ должен включать в себя указание на то, как связано изменение собственного капитала с размером управленческой прибыли (объяснять причину расхождений), как связан с управленческой прибылью в Отчете о прибылях и убытках результат (ОПУ) ОДДС, показывать динамику изменения основных показателей ОПУ, баланса, ОДДС (например, динамика выручки и издержек).

     Должны  разграничиваться текущие и единовременные расходы. (Для этого могут создаваться  параллельные центры затрат, например «Торговля» и «Инвестиции в торговлю», что позволит разделять эти расходы уже на стадии получения ОДДС). В отчёте о прибылях и убытках так же могут выделяться текущие и единовременные расходы, в то время как текущие могут подразделяться на условно-постоянные и условно-переменные.

     Таким образом, структура ОПУ в части затрат может быть многоуровневой:

     1 уровень: прямые и косвенные  по отношению к направлениям;

     2 уровень: прямые текущие, прямые  единовременные, косвенные текущие,  косвенные единовременные;

     3 уровень: прямые текущие условно-переменные  и прямые текущие условно-постоянные, прямые единовременные, косвенные текущие условно-постоянные, косвенные текущие условно-переменные, косвенные единовременные.

     При этом под «инвестициями в бизнес»  можно понимать как приобретение основных средств, относимых на затраты  в ОПУ только в части амортизации, так и все единовременные расходы.

     Анализ  может содержать указание на факторы  изменения прибыли (например, сообщать, что рост прибыли на 10% вызван ростом реализации на 40% и ростом издержек на 30%), иллюстрируя это в виде графика (факторный анализ).

     Выводы  о том, в каком направлении  движутся основные финансовые показатели управленческой отчётности, являются определяющими для руководства  в принятии управленческих решений, поэтому при их представлении  в наглядной и ясной форме (график, аналитическая записка) нельзя забывать о границах, в которых эти выводы действуют. Так, указывая на то, что рентабельность одного направления растёт, не стоит рекомендовать руководству отказаться от других направлений, так как нет никакой гарантии, что ресурсы, переброшенные с менее доходных направлений, принесут большую отдачу на более доходных направлениях, хотя бы ввиду ограниченной ёмкости рынка. То есть, необходимо осознавать, что финансовые, математические расчёты являются лишь одним из многочисленных факторов принятия решений, и без учёта всех этих факторов слепое следование цифрам может привести к такому же плачевному результату, как и отсутствие этих цифр. 
 
 

2. Изменение технологии обработки  учетной информации

     Правила документооборота и технологию обработки учетной информации необходимо раскрыть в Положении об учетной политике. Мы предлагаем вариант Положения об учетной политике для ООО «Простор» (Приложение 1).

     Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, должны оформляться  оправдательными документами, на основании которых информация о совершенных хозяйственных операциях подлежит отражению в учетных регистрах, поэтому совершенно бессмысленно отражать в управленческом учете информацию о хозяйственных операциях, не подтвержденных оправдательными документами.