Маржа безопасности и операционный леверидж

    Содержание 

1 Составление отчета о прбылях и убытках по методу «абзорпшен-костинг» и «директ костинг»

    2 Маржа безопасности и операционный леверидж.

    3 Задача.

    4  Список использованных источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1  Составление отчета о прибылях и убытках по методу «абзорпшен–костинг» и «директ-костинг» 

    Известно, что в мировой практике для  подготовки отчета о прибылях и убытках  для целей финансовой отчетности используется калькуляция себестоимости  с полным распределением затрат (абзорпшен костинг).

    Абзорпшен костинг – это метод калькулирования  себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Здесь речь идет только о производственных затратах, затраты на управление организацией в целом и на реализацию списываются на финансовый результат как расходы периода.

    Калькуляция себестоимости по переменным издержкам директ костинг – это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением только переменных производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. При этом методе только переменные производственные затраты трактуются как затраты на продукт, а постоянные производственные затраты относятся к расходам периода. Отчет о прибылях и убытках, подготовленный с применением директ костинг, используется только для внутренней отчетности и принятия решений по управлению производством.

    Характерной особенностью данного отчета о прибылях и убытках является расчет такого показателя как маржинальный доход.

    Маржинальный  доход представляет собой разность между доходом (выручкой от реализации продукции) и всеми (как производственными, так и непроизводственными) переменными затратами.

    Рассмотрим  информацию  отчета о прибылях и убытках, составленным в формате абзорпшен костинг и директ костинг.

    Таблица 1 Различия в формате отчетов о прибылях и убытках, составленных по методуабзорпшен костинг и методу директ костинг. 

    В отчете о прибылях и убытках, составленном по методу абзорпшен костинг центральным показателем является валовая прибыль. Данный отчет отражает не только последовательность расчетов, но и наглядно показывает причинно-следственную связь между затратами на продукт, расходами периода и величиной операционной прибыли. Показатель валовой прибыли отражает вклад количества реализованных единиц продукции в формирование прибыли. При положительной рентабельности продукции с увеличением количества реализованных единиц валовая прибыль будет пропорционально возрастать. Напротив, расходы периода всегда приводят к снижению операционной прибыли.

    Отчет, составленный по методу директ костинг, имеет два таких центральных  показателя: валовая прибыль, исчисленная с учетом только части производственных затрат – переменных, и маржинальный доход, который дополнительно учитывает влияние переменной части расходов периода.

    Важной  особенностью калькулирования по методу директ костинг является то, что  он позволяет раскрывать взаимозависимости  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

    В условиях рынка, когда цена в большей  степени зависит от спроса, нежели от затрат, маржинальный доход изделия  имеет ключевое значение при принятии многих управленческих решений. Поскольку  предприятия заинтересованы в максимально возможной прибыли, предпочтение при формировании ассортимента выпускаемой продукции, безусловно, будет отдано тем видам продукции, которые способны обеспечивать наибольший маржинальный доход. Если продукт приносит дохода больше, чем его переменные затраты, он вносит вклад в общую прибыль.

    Напротив, если еще на этапе исчисления маржинального  дохода на единицу изделия выяснится, что рыночная цена не покрывает переменные затраты на его выпуск и реализацию, такое изделие не будет производиться на данном предприятии.

    В рассмотренном выше примере таблица 1 сумма операционной прибыли одинакова независимо от применяемого метода калькулирования себестоимости продукции. Этот пример был использован только для того, чтобы проиллюстрировать принципиальные различия в формировании показателей отчета. В действительности, такая ситуация представляет собой, скорее, исключение, чем правило, и прибыль будет одинакова только в том случае если объем и структура продаж полностью совпадают с объемом и структурой производства продукции.

    Рассмотрим, что произойдет, если в отчетном периоде выпуск продукции будет  больше, чем ее реализация.

    Такая ситуация ведет к росту запасов  готовой продукции. Поскольку в  системе абзорпшен костинг постоянные производственные накладные затраты являются запасоемкими затратами, их часть «осядет» в себестоимости запасов и не будет участвовать в формировании финансового результата за отчетный период.

    Напротив, в системе директ костинг вся  сумма постоянных ПНР будет списана  на финансовый результат как расходы периода. Поэтому прибыль, исчисленная в системе абзорпшен костинг, будет больше прибыли, исчисленной по директ костинг.

    Соответственно, если выпуск продукции меньше, чем  ее реализация, что происходит, когда  в отчетном периоде продаются старые (произведенные в предыдущих периодах) запасы, это приводит к уменьшению запасов.

    В системе абзорпшен костинг такая  ситуация влечет за собой списание «осевших» в себестоимости старых запасов производственных накладных  расходов прошлых периодов на финансовый результат отчетного периода.

    Напротив, в системе директ костинг все  постоянные ПНР уже были списаны  на расходы в тех периодах, когда  они фактически имели место. За счет этого прибыль, исчисленная в  системе абзорпшен костинг, будет  меньше прибыли, исчисленной по директ костинг.

    Например:

    В таблице 2 приведены данные, охватывающие три периода. Для того, чтобы устранить влияние структуры, рассматривается предприятие, выпускающее 1 продукт. Цены на продукцию и ресурсы неизменны на протяжении всех трех периодов, чтобы устранить их влияние на финансовый результат. Кроме того, известно, что постоянные ПНР распределяются на продукт исходя из планового объема выпуска 180 ед. за период.

    Для удобства последующих вычислений сразу  определим себестоимость единицы продукции по методам абзорпшен костинг и директ костинг. 

    Таблица 2 Исходная информация, у. е.

    Здесь имеет место нормальное калькулирование (метод распределения производственных накладных затрат, при котором они распределяются на себестоимость единицы продукции исходя из их плановой величины и планового размера базы распределения). Определим стандартные затраты на единицу продукции. В системе абзорпшен костинг они составят: 

    С/с1 = Пер1+( Пост ПНР / Кнорм) = 7+(360/180) = 9 у.е.      (1) 

    где С/с1 – себестоимость единицы продукции, Пер1 – переменные производственные затраты на единицу продукции, Пост ПНР – общая сумма постоянных затрат за период, Кнорм – плановый или нормальный выпуск единиц продукции.

    Поскольку в системе директ костинг себестоимость  единицы продукции равна ее переменным производственным затратам, она составит 7 у.е.

    Изменение суммы расходов на реализацию изменяются прямо пропорционально объему продаж.

    Для того, чтобы проследить поток затрат в каждом году, составим отчеты о  себестоимости произведенной и реализованной продукции, и на их основе – отчеты о прибылях и убытках.

    Поскольку на данном предприятии отсутствуют остатки незавершенного производства, себестоимость произведенной продукции будет равна затратам.

    Таблица 3 Отчеты о себестоимости произведенной и реализованной продукции и отчеты о прибылях и убытках,составленные по методам абзорпшен костинг и директ костинг за 1-й год.