Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

К = Зпост / МДизд,

где Зпост - величина условно - постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

МДизд. - величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно - переменным расходам).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости,

не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета "директ-костинг".

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и другие.

Недостатки:

1.    занижение себестоимости запасов незавершенной и готовой продукции;

2.    отсутствие расчета полной себестоимости продукции, необходимой согласно действующему налоговому законодательству;

3.    сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

ТЕМА: УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательные производства - это совокупность цехов и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства или основной деятельности, выполнением для него работ и оказанием ему услуг.

Для учета затрат и выхода продукции вспомогательных производств предназначен счет 23 “Вспомогательное производство”. На нем учитываются затраты производств, обеспечивающих:

                   обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

                   транспортное обслуживание;

                   ремонт основных средств;

                   изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

                   возведение (временных) не титульных сооружений;

                   добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

                   лесозаготовки, лесопиление;

                   засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

К вспомогательным производствам в сельском хозяйстве относятся (субсчета счета 23):

1.                  ремонтные мастерские;

2.                  ремонт зданий и сооружений;

3.                  машинотракторный парк;

4.                  автомобильный транспорт;

5.                  энергетические производства;

6.                  водоснабжение;

7.                  гужевой транспорт;

8.                  прочее производство.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Например:

                   отражен износ основных средств, используемых в цехах вспомогательных производств: Дт сч. 23–Кт сч. 02;

                   начислена амортизация нематериальных активов, относящихся к расходам вспомогательных производств: Дт сч. 23–Кт сч. 05;

                   израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств: Дт сч. 23–Кт сч. 10;

                   начислена оплата труда с отчислениями на социальные нужды: Дт сч. 23–Кт сч. 70, 69 и т.д.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы плановой себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

                   20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

                   29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

                   90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

                   40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

В конце года плановая себестоимость услуг доводится до фактической. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью списываются на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость выше плановой, или методом “красное сторно”, если фактическая себестоимость ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы сч. 23 закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет ведется по видам производств.

При журнально-ордерной форме аналитический учет по сч. 23 ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений и в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) вспомогательных производств в целом по хозяйству (ф. № 83 - АПК). Обобщенный учет ведут в журнале-ордере № 10 - АПК.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы. Предварительно данные первичных документов группируют в соответствующих  журналах учета затрат и накопительных ведомостях (ф.№ 83 - АПК, 303 - АПК, 301-АПК). При необходимости по итогам накопительных ведомостей составляют сводные ведомости.

2. ОСОБЕННОСТИ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 23 “ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА”

Вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации и поэтому сч. 23 закрывается в первую очередь.

Закрытие бухгалтерских счетов возможно только в том случае, если каждый из них в последующих расчетах не участвует, и на него в дальнейшем не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Для закрытия счета 23 необходимо по каждому виду вспомогательных производств определить:

а) фактические затраты;

б) цеховые расходы, подлежащие распределению;

в) отклонения цеховых расходов, подлежащих распределению от сумм этих расходов, уже распределенных в течение года по плановому проценту;

г) калькулирование фактической себестоимости единицы работ, услуг;

д) калькуляционную разницу на единицу работ, услуг;

е) отнесение калькуляционных  разниц на счета потребителей.

Себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными производствами для     других     отраслей     и     подразделений сельскохозяйственной организации   или   для  других  организаций, определяется делением суммы  затрат  на  их  объем.  Затраты  этих производств относят  на  отрасли,  сельскохозяйственные  культуры, группы животных и другие  объекты  исходя  из  объема  выполняемых работ и услуг и их себестоимости.

Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг (внутри сч. 23). Поэтому при определении последовательности закрытия аналитических счетов по сч. 23 необходимо учитывать, что:

а) в первую очередь закрываются счета, не имеющие встречных услуг;

б) во вторую - счета, не имеющие встречных услуг, но оказывающие услуги потребителям внутри сч. 23;

в) затем закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и максимум счетов потребителей внутри сч. 23;

г) в последнюю очередь, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри сч. 23.

После закрытия счет уже не принимает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии сч. 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота (т.е. услуг самим себе). При расчете себестоимости работ, услуг внутренний оборот необходимо исключать из расчета.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ РЕМОНОТНО-МЕХАНИЧЕСКИХ МАСТЕРСКИХ (РММ) (23-1)

Объектами учета затрат в РММ являются отремонтированные объекты или изготовленные изделия.

В течение года фактические затраты собираются по дебету сч. 23 субсчет 1 “РММ”.

Основные статьи затрат:

1.                  оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2.                  запасные части;

3.                  работы и услуги;

4.                  цеховые расходы мастерских;

5.                  прочие затраты.

Затраты РММ делятся на прямые и цеховые.

Прямые затраты группируют в Журнале учета затрат на  аналитических счетах по видам по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине. Таким образом, прямые затраты сразу относят на себестоимость конкретных объектов.

Цеховые расходы мастерских предварительно собираются на отдельном аналитическом счете, затем их в течение года ежемесячно списывают пропорционально прямой заработной плате рабочих на себестоимость выполненных в РММ работ. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических, при этом часть их относится на НЗП.