Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

7.                  затраты  по  обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

8.                  текущие затраты по содержанию  и  эксплуатации фондов    природоохранного    назначения.

9.                  затраты, связанные с управлением производством.

10.               расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров.

11.               затраты по транспортировке  работников  к  месту  работы  и обратно в направлениях,  не обслуживаемых пассажирским транспортом общего   пользования.

12.               Отчисления на социальное страхование и обеспечение, платежи по обязательному страхованию имущества, отчисления в страховые фонды.

13.               Оплата услуг по осуществлению расчетных операций.

14.               затраты,  связанные   со   сбытом   продукции.

15.               Амортизация основных средств и нематериальных активов.

16.               Плата за аренду и лизинговые платежи.

17.               Налоги и  сборы, вносимые в бюджет и во внебюджетные фонды и другие обязательные платежи, включаемые в себестоимость продукции.

18.               другие затраты, включаемые в себестоимость продукции, но не отнесенные к выше приведенным.

19.               Непроизводительные расходы (потери от брака, простоев, недостача при отсутствии виновных лиц и т.д.).

6.3. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Затраты на производство продукции (работ,  услуг) группируются по элементам  и  статьям. Под элементами затрат  понимаются  затраты,   однородные   по   своему экономическому содержанию,  а  под  статьями  понимаются  затраты,  включающие один или несколько элементов.

       По характеру  участия  в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.  Основные затраты непосредственно связаны  с производством продукции:  они могут быть прямыми и косвенными, а   накладные связаны с обслуживанием  подразделений  (бригад,  цехов, ферм, арендных  коллективов) или организации в целом и управлением ими. При исчислении  себестоимости  часть  основных  затрат  можно прямо отнести  на  конкретные  культуры,  виды  животных  и  работ (продуктов).  К  ним относятся затраты на оплату труда, 

стоимость горючего,  смазочных   материалов,   семян,   кормов,   подстилки, удобрений,  средств  защиты  растений и животных,  другие расходы, связанные с конкретным объектом калькуляции.  Те расходы,  которые невозможно  прямо  включить  в  себестоимость определенного вида продукции (затраты вспомогательных        производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы),  распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку.

6. 3.1. Классификация затрат по элементам

       Затраты, образующие  себестоимость  продукции (работ,  услуг),  группируются в соответствии  с  их  экономическим  содержанием  по   следующим элементам:

                   материальные затраты;

                   затраты на оплату труда;

                   отчисления на социальные нужды;

                   амортизация основных фондов;

                   прочие затраты.

                    В элементе "Материальные затраты" отражаются затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату  работ и услуг производственного    характера    для   сельскохозяйственных  организаций.

По  элементу "Затраты на оплату труда" отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала организации,  включая выплаты социального характера, а также  затраты на  оплату  труда  не  состоящих   в   штате   организации   работников, занятых в основной деятельности.

По элементу "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные  отчисления пенсионному фонду, органам социального  страхования и обеспечения, фонда медицинского страхования от  затрат на оплату труда работников,  включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг)  по  элементу "Затраты на оплату труда".

По   элементу   "Амортизация  основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных  фондов,  исчисленную  исходя  из  их  балансовой стоимости  и утвержденных в установленном порядке норм,  включая и  ускоренную  амортизацию  их   активной   части,   производимую   в соответствии с законодательством. По   элементу   "Амортизация   основных   фондов" отражают амортизационные отчисления  на  полное   восстановление и по арендованным основным фондам.

К элементу "Прочие  затраты"  в  составе  себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи и   другие   обязательные   отчисления, затраты  на  оплату  процентов по  полученным кредитам и займам, а  также другие затраты,  входящие в состав себестоимости продукции (работ,  услуг), но не относящиеся к ранее   перечисленным элементам затрат.

Затраты на   платежи  по имущественному и личному  страхованию и расходы на продажу могут  выделяться из  состава  элемента  "Прочие  затраты"  в   отдельные элементы.

6.3.2. Группировка затрат по статьям

                 Затраты, связанные  с  производством  и  реализацией продукции  (работ, услуг) группируются по следующим статьям затрат:

       1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

       2. Семена и посадочный материал.

       3. Удобрения минеральные и органические.

       4. Средства защиты растений и животных.

       5. Корма.

       6. Сырье для переработки.

       7. Содержание основных средств.

       В том числе:

       а) нефтепродукты,

       б) амортизация (износ) основных средств,

       в) ремонт основных средств.

       8. Работы и услуги.

       9. Организация производства и управления.

       10. Платежи по кредитам.

       11. Потери от падежа животных (учет).

       12. Прочие затраты.

7. Характеристика и виды систем учета издержек производства. Система учета «директ-костинг»

Западные системы управленческого учета можно классифицировать по ряду признаков.

В качестве первого признака классификации можно предложить принцип взаимосвязи обеих учетных подсистем предприятия - финансовой и управленческой. В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной (монистической, одно-круговой) системе учета на предприятии. В этом случае речь идет о первом варианте связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета - экраны. Это второй вариант.

Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. По этому  признаку различают систему учета фактической себестоимости и систему “стандарт-костинг”.

А) Система учета “стандарт-костинг”.

Система "стандарт-костинг" включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования. Суть в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача системы учета заключается в учете потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Преимущества:

                   возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;

                   возможность прогнозирования затрат на будущее;

                   минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;

                   предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства в необходимые сроки.

Б) Система учета фактической себестоимости.

Данная система учета традиционна для отечественных предприятий и основана на следующих принципах:

    полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

    учетная регистрация затрат в момент их возникновения;

    сбор затрат по видам производств, характеру расхода, объектам учета и носителям затрат;

    отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

    сравнение фактических затрат с плановыми.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется умножением фактического объема использованных ресурсов на их фактическую цену.

Достоинство системы учета - в простоте расчетов.

Недостатки:

1.    не представляет ценности в качестве орудия для устранения потерь;

2.    не оперативность обеспечения информацией руководства в связи с представлением данных о себестоимости продукции после отчетного периода, в котором она была произведена;

3.    невозможность выявления причин отклонений;

4.    трудоемкость учета.

Третьим признаком классификации систем управленческого учета является полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

По полноте включения в себестоимость различают следующие системы учета:

А) Система учета и калькулирования полной себестоимости.

Данная система учета является традиционной для отечественной учетной практики.

Предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода, при распределении между ними пропорционально той или иной базе). В себестоимость включаются все издержки производства, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.  Затраты, которые невозможно прямо отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Достоинства учета полной себестоимости:

    соответствие действующим в РФ нормативных актах;

    корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Недостатки заключаются в следующем:

    включение в себестоимость затрат, не связанных непосредственно с производством продукции;

    утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных затрат;

    невозможность анализа, контроля и планирования затрат из-за невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства.

Б) Система учета сокращенной себестоимости (директ-костинг).

Суть его в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные затраты. Оставшаяся часть издержек производства (постоянные расходы), которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты за отчетный период, т.е. возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). По переменным расходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и НЗП.

К постоянным затратам относятся: постоянная часть ОПР, ОХР и расходы на продажу. Переменная часть ОПР, как и прямые переменные производственные затраты, включаются в затраты основного производства.

Сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно, после многочисленных расчетов и распределений, включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции.

Важно, что, применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации

продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета: