Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Учет затрат и доходов по центрам ответственности  должен носить системный характер. Можно выделить три основных принципа, заложенных в систему учета по центрам ответственности:

1. Выделение зон ответственности и персонализация учетных документов.

2. Определение контролируемых статей, относящихся к отдельным центрам ответственности.

3. Составление руководителями центров ответственности смет и бюджетов и предоставление ими отчетности по фактическим результатам работы. Причем по каждому экономически обосабливаемому центру ответственности должны быть разработаны необходимые и присущие только ему показатели и формы отчетности.

При передаче продукции или полуфабрикатов из одного центра ответственности в  другой контроль за показателями затрат и их влиянием на конечные результаты деятельности предприятия осуществляется по отклонениям. 

В зависимости  от особенностей предприятия его  виды деятельности и подразделения  могут группироваться очень широко, либо очень узко, но настолько, насколько это  необходимо с точки зрения соответствия следующим основным критериям:

1. группировка видов деятельности в центре ответственности не должна приводить к дублированию ответственности за отдельные показатели;

2. степень детализации информации по центрам ответственности не должна быть избыточной: выделяемые места возникновения затрат и доходов должны упрощать сбор информации и принятие управленческих решений, а не усложнять их;

3. разделение видов деятельности на центры ответственности не должно противоречить принципу целесообразности – возможные выгоды от контроля издержек не должны превосходить расходы на содержание системы контроля.

Таким образом,  учет затрат и доходов по центрам  ответственности представляет собой  систему контроля и регулирования  деятельности предприятия, предполагающую прямую и обратную связь.

Прямая связь  реализуется через составление  планов деятельности, выраженных в  бюджетах и сметах, составленных для  центров ответственности, которые  являются главным ориентиром для  оперативного управления предприятием.

Обратная связь  осуществляется путем сопоставления  фактически достигнутых результатов  с запланированными, их анализом и  принятием управленческих решений  в целях корректирующего воздействия  и обеспечения желаемых результатов  в будущем. Своевременность и оперативность обратной связи обеспечивается тщательной разработкой системы документов и документооборота, а также широким использованием автоматизированных систем учета.

Учет по центрам  ответственности способствует формированию четко налаженного механизма управления деятельностью подразделениями предприятия, совершенствованию системы внутренней отчетности, повышению уровня мотивации персонала в достижении высоких результатов работы.

 

Контрольные вопросы к теме:

 

1. В чем состоит необходимость учета затрат и доходов по центрам ответственности?
2. Что такое центр ответственности?
3. Какие критерии берутся за основу при выделении центров ответственности?
4. Что собой представляет центр затрат?
5. Что собой представляет центр продаж?
6. Что собой представляет центр инвестиций?
7. Что кладется в основу разработки форм отчетов центров ответственности?
8. Какие основные принципы заложены в основу учета по центрам ответственности?
9. Как обеспечивается обратная связь в системе учета по центрам ответственности?
10. В чем преимущества учета по центрам ответственности?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 10 .  Анализ «затраты-объем-прибыль»

 

Анализ «затраты-объем-прибыль» является одним из самых популярных инструментов управленческого учета. Он дает возможность  проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, то есть определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли,  а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

Указанные взаимосвязи  формируют основную модель финансовой деятельности, которая выражается формулой:

 

ВР (выручка  от реализации) = ПЗ (переменные затраты) + ФЗ (постоянные затраты) + П (прибыль)

 

Результаты данного  анализа широко используются при  принятии   управленческих решений  на краткосрочную перспективу.

Можно выделить следующие  основные вопросы, для решения которых  предоставляет информацию анализ «затраты-объем-прибыль»:

• оценка целесообразности производства того или иного вида продукции;
• обоснование целесообразности производства или покупки комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• определение ценовой стратегии предприятия;
• оценка целесообразности покупки оборудования;
• оценка целесообразности изменений технологии и организации производства.

Благодаря такому широкому спектру  применения  анализ «затраты-объем-прибыль» является эффективным средством  управления для достижения максимально  возможной в данных условиях прибыли  предприятия.

В основе проведения данного анализа  лежит понимание  поведения затрат предприятия. Так, планируя основные направления  деятельности, менеджер должен учитывать  поведение затрат при изменении  объема производства. С другой стороны, поведение затрат должно быть проанализировано применительно к единице продукции. При этом, ключевым моментом анализа «затраты-объем-прибыль» является деление всех издержек предприятия на переменные и постоянные. Заостряя внимание на различии в поведении переменных и постоянных затрат, от увеличения или уменьшения которых объем выпуска продукции, а в конечном счете и прибыль предприятия зависят неодинаково, можно получать ответы на такие вопросы, как:

1. Какой объем продаж обеспечит покрытие всех затрат предприятия?
2. Какой объем продаж позволит достичь предприятию запланированного уровня прибыли?
3. Какую прибыль может ожидать предприятие при том или ином объеме продаж?
4. Как изменения в структуре продаж могут повлиять на финансовые результаты деятельности?
5. Какое влияние на уровень прибыли оказывают изменения в переменных и постоянных затратах, а также в продажных ценах на продукцию?

Как известно, переменные затраты  изменяются пропорционально изменению  объема производства. С другой стороны, они могут быть дискретными, то есть изменяться ступенчато.

Постоянные же затраты в общей  сумме не изменяются в связи с  изменением объема производства, но при  этом изменяются в расчете на единицу  продукции.

Функцию затрат в коротком периоде  можно описать следующей формулой:

TC = FC + VC,

где TC – общие затраты на производство продукции,

FC – постоянные затраты на производство,

VC – переменные затраты на производство.

В то же время, надо иметь ввиду, что  классифицировать затраты на переменные и постоянные  можно лишь в  определенных пределах, в, так называемой, области релевантности. Каждое работающее предприятие рассчитано на определенный объем производства, превышение которого неминуемо повлечет ускоренный рост затрат по сравнению с ростом объема производства. Оптимальный уровень деловой активности предприятия характеризуется его производственной мощностью. Это определяется как абсолютной величиной постоянных затрат, так и такими качественными характеристиками, как используемая техника, технология и организация производства. Для каждого диапазона объемов производства эти параметры различны. Интервал, в котором функция затрат носит линейный характер, называется релевантным.

Функция затрат в данном интервале  описывается следующей формулой:

ТС = FC + Q х AVC,

где TC – общие затраты на производство продукции,

FC – постоянные затраты на производство,

Q - фактический объем продаж,

AVC – переменные затраты на единицу продукции.   

Таким образом, постоянные затраты  постоянны только относительно определенной области релевантности и определенного  времени.

На практике процесс производства, как правило, характеризуется смешанными затратами, то есть имеет и постоянную, и переменную составляющие.

Анализ «затраты-объем-прибыль» часто  называют анализом критической точки. Он позволяет найти наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. При этом, главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Под маржинальной прибылью понимают разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами на изготовление данного объема продукции, или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции. Другими словами, это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. В первую очередь, маржинальная прибыль необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже для получения прибыли. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия  постоянных затрат, предприятие несет убыток от своей деятельности. Так как маржинальная прибыль равна выручке от реализации за минусом переменных затрат, то маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус переменные расходы на единицу продукции. Таким образом, маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, показывает вклад каждой реализованной единицы продукции в покрытие постоянных затрат и общую прибыль предприятия. Это есть концепция маржинальной прибыли.

Согласно данной концепции на величину прибыли предприятия воздействуют изменения следующих факторов:

а) продажная цена товара;

б) количество проданных единиц;

в) величина постоянных затрат;

г) величина переменных затрат.

Концепция маржинальной прибыли или  маржинальный подход позволяет менеджерам подготовить информацию, необходимую для определения будущей цены единицы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также решения задачи «производить или покупать». Учет, основанный на концепции маржинальной прибыли, называется учетом по усеченной себестоимости (себестоимости на уровне переменных производственных затрат).

Показатель, характеризующий  отношение маржинальной прибыли  к сумме выручки от реализации, называется нормой маржинальной прибыли.

 

Норма маржинальной         Маржинальная прибыль_  

          прибыли                 =     Выручка от реализации        Х 100%

 

Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль  оказывает изменение суммы выручки  от реализации. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия при увеличении объема производства или продаж. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Объем продаж (реализации продукции), при котором предприятие покроет  свои постоянные затраты за счет маржинальной прибыли, то есть момент, когда предприятие  не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно проданная  единица продукции будет приносить прибыль, называется точкой безубыточности (критической точкой, мертвой точкой, точкой равновесия).

Таким образом, критическая точка  показывает, до какого предела может  упасть объем реализации так, чтобы  предприятие не понесло убытка.

Для вычисления критической точки используются методы:

• уравнений;
• графический метод.  

Метод уравнений основывается на уравнении:

Выручка от реализации –  переменные затраты – постоянные затраты = прибыль

В расчете на единицу продукции  уравнение принимает следующий вид:

 

Цена ед-цы х Кол-во ед-ц – Перем. затраты на ед-цу х  Кол-во ед-ц – Пост. затраты = Прибыль

 

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, эта точка  будет найдена, при условии равенства  выручки и суммы переменных и  постоянных затрат, то есть необходимо найти такие параметры, которые удовлетворяли бы этому уравнению. Для того, чтобы определить объем реализации, необходимый для получения заданной величины прибыли, нужно подставить в  уравнение сумму прибыли. Если известна норма маржинальной прибыли, то точку безубыточности можно рассчитать по формуле:

 

Точка безубыточности = Постоянные затраты/Норма маржинальной прибыли

                                    или:

Постоянные затраты + Заданная величина прибыли/Маржинальная прибыль на единицу продукции = Необходимое количество единиц реализации продукции

Графический метод основан на построении комплексного графика «затраты-объем-прибыль». График строится в следующей последовательности:

1. наносится линия постоянных затрат – прямая, параллельная оси абцисс;
2. выбирается точка на оси абцисс, показывающая определенную величину объема. Для этой точки рассчитывается величина общих затрат (постоянных и переменных) по формуле: Y = a + bХ. Исходя из полученного значения, строится прямая на графике;
3. вновь выбирается точка на оси абцисс и находится для нее сумма выручки от реализации. Строится  прямая и для этого значения.