Лекции по "Бухгалтерскому учету"

На полученном графике точкой безубыточности будет – точка пересечения  прямых, построенных по значениям  затрат и выручки.

Для того, чтобы узнать количество единиц для достижения критической точки, необходимо решить уравнение исходя из следующей формулы:

 

Точка безубыточности = Постоянные затраты/Маржинальная прибыль на единицу  продукции.

 

Для того, чтобы построить график зависимости «затраты-объем-прибыль», определив таким образом составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из следующих методов:

1.Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах.

При использовании данного метода анализируются бухгалтерские проводки по основным учетным регистрам (например, по Главной книге) в разрезе счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. В результате такого анализа все затраты делятся на переменные и постоянные. Затем на основании дополнительных документов определяется полная сумма этих затрат.

Надо отметить, что данный метод  на практике используется не часто, из-за своей трудоемкости.    

2. Визуальный метод.

При использовании визуального  метода график строится на основе наблюдений приблизительно.

3. Метод высшей и низшей точек (метод «мини-макси»)

Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном  объемах производства. При этом, переменные затраты на единицу продукции  определяются как частное от деления  разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Данная формула вычисления затрат справедлива только в области релевантности, но не дает нужных результатов вне этой области.

Недостатком метода «мини-макси» является то, что для определения  затрат используются только две точки, что явно не достаточно для определения точной зависимости «затраты-объем».

4. Метод наименьших квадратов относится к методам математической статистики. Для установления зависимости между затратами и объемом производства и определения суммы затрат используют уравнение регрессии:

Y = a + bХ.

В данном уравнении: Y – зависимая переменная, представляющая собою общую сумму затрат, или смешанные затраты,  a – общая сумма постоянных затрат, b – переменные затратына единицу продукции, Х – независимая переменная, отражающая объем производства.

Прямая затрат должна строиться таким образом, чтобы  сумма квадратов отклонений фактических  значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии (отклонений расстояний от точек фактических значений до теоретической линии регрессии), была бы наименьшей.

                          2

å (Yi – Yj) ® min,

где  Yi – фактические значения, Yj – расчетные значения.  

Важно отметить, что анализ взаимосвязи  «затраты-объем-прибыль» и величин  в критической точке может дать точную и полезную информацию для управления, если выполняются следующие допущения:

1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
2. Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
3. Производительность внутри уровня релевантности не уменьшается.
4. Переменные затраты и цена не изменяются в течение планируемого периода.
5. Структура продукции не изменяются в течение планируемого периода.
6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.   

Если одно (или более) из данных допущений не выполняются, применение анализа «затраты-объем-прибыль» может привести к ошибкам.

Для принятия управленческих решений важно также использование  такого показателя, как уровень операционного  рычага. Операционный рычаг показывает долю постоянных затрат в структуре общих затрат данного предприятия. Операционный рычаг значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным; самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты.

Уровень операционного  рычага определяется по формуле:

Уровень операционного  рычага = Маржинальная прибыль/Прибыль

 

Таким образом, он показывает, как при заданном объеме продаж изменение  этого показателя (в процентах) повлияет на изменение прибыли.

Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли.

Анализ «затраты-объем-прибыль» особенно актуален в следующих случаях:

а) при введении в производство нового продукта;

б) при модернизации проиводственных  мощностей;

в) при создании нового предприятия;

г) при изменении производственной или административной деятельности предприятия.

В целом основными  преимуществами данного анализа являются:

1. простота использования;
2. наглядность при планировании прибыли;
3. иллюстративность демонстрации;
4. влияние операционных изменений  на прибыльность предприятия;
5. помощь в определении оптимального соотношения постоянных и переменных издержек.

Контрольные вопросы к теме:

1. В чем сущность анализа «затраты-объем-прибыль»?

2. Какие управленческие решения принимаются на основе анализа безубыточности?
3. Какие факторы влияют на уровень прибыли предприятия?
4. Что такое область релевантности?
5. Для чего необходимо определять маржинальную прибыль предприятия?
6. Что показывает норма маржинальной прибыли?
7. Что собой представляет критическая точка?
8. Какие методы используются при построении графика точки безубыточности?
9. Что собой представляет уровень операционного рычага?
10. Каковы основные преимущества анализа «затраты-объем-прибыль»?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 11. Формирование внутренней управленческой отчетности

 

Управленческая отчетность – это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих  функционирование предприятия как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений. Отчетность является важнейшим источником информации для анализа и принятия решений.

Управленческая отчетность ориентирована на внутренних пользователей, ее содержание определяется целями и задачами управления.

Создание системы внутренней управленческой отчетности требует определения  перечня информации, которая необходима менеджерам различных структурных  подразделений предприятия, а также частоты ее представления.

Разработка форм управленческой отчетности должна осуществляться в соответствии со следующими принципами:

• все отчеты должны быть адресными и конкретными;
• текущие отчеты должны содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;
• формы отчетов должна учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет;
• отчеты не должны быть перегружены излишними данными, в то же время, вся представленная в них информация должна быть систематизирована;
• затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны  превышать экономического эффекта от ее использования.

Кроме самих форм отчетности должен быть проработан регламент их представления, передачи и обработки. В целом, отчеты должны быть простыми для восприятия, содержащаяся в них информация точной и лаконичной, названия самих документов и их разделов – адекватными и понятными. Все данные представленные в отчетах не должны допускать неоднозначного толкования.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому  персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. При этом, управляющие должны разъяснить исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки необходима.

Выделяют такие специальные требования к внутренней управленческой информации, как:

• гибкая, но единообразная структура;
• понятность и обозримость информации;
• оптимальная чистота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля.

Нужно отметить, что специфика  деятельности каждого предприятия  предъявляет свои требования и к  содержанию управленческой отчетности.

В целом, всю информацию, отражаемую в управленческой отчетности, можно представить в виде следующих блоков:

• проекты решений по инвестициям и кредитам;
• прогнозы поступлений наличных средств;
• анализ источников финансирования, потребности в новых источниках и изменения в них;
• соотношение заемных и собственных средств;
• результаты хозяйственной деятельности и прибыль;
• платежеспособность в краткосрочной и долгосрочной перспективе и движение денежных средств;
• возможные управленческие воздействия;
• интерпретация данных и пояснения для руководства. 

Правильно составленная и своевременно представленная отчетность позволяет обеспечить решение следующих  задач:

• выявление существующих проблем и недостатков;
• выделение моментов, указывающих на потенциальные проблемы в будущем;
• всеохватывающий и оперативный обзор деятельности;
• расчеты и информирование о фактической эффективности и рентабельности деятельности;
• группировка и анализ информации для выбора оптимальных вариантов решения проблем, возникающих в ходе деятельности;
• представление информации для принятия  стратегических решений.

Для каждого из направлений  хозяйственной деятельности, осуществляемых предприятием, целесообразно формировать  отдельные формы управленческой отчетности, то есть система отчетов  должна быть реструктурирована. При этом минимальный объем отчетных форм должен включать в себя:

• накопительные ведомости по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета;
• сводки – краткие сведения о деятельности подразделения на конкретную дату;
• итоговые отчеты – отчеты, представляющие результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период.

По формату представления  выделяют управленческую отчетность:

• в табличном формате – наиболее распространенная и удобная форма отчетности, обеспечивает быстрое восприятие информации при наличии у пользователя определенного уровня экономических знаний. Таблицы, как правило, содержат отдельные комментарии и справочные данные о ключевых показателях;
• в графическом формате – в виде построенных (сформированных) графиков и диаграмм; отличительной чертой является наглядность представления данных при одновременной ограниченности количества показателей;
• в текстовом формате – в виде письменной пояснительной информации любой текстовой формы.   

Система управленческой отчетности накладывается на организационную  структуру предприятия исходя как  из уровней предприятия, так и  из видов протекающих производственных процессов.

В первом случае отчетность делится на: отчетность, представляемую для высшего руководства; отчетность для руководства структурных подразделений и отчетность для менеджеров низшего уровня управления. При этом различают оперативные, текущие и сводные отчеты. Оперативные представляются ежемесячно, еженедельно (или ежедневно) на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Текущие отчеты содержат обработанную и синтезированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального. Сводные отчеты представляются с периодичностью от одного раза в месяц до одного раза в год для высшего управленческого звена; на их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль деятельность и контроль управленческого персонала на среднем и нижнем уровне.

Во втором все отчеты выделяют в зависимости от охваченных ими процессов:

1) закупки и заготовления;

2) производства;

3) продажи. 

По содержанию все отчеты, составляемые в рамках управленческой отчетности, делятся на: комплексные,  отчеты по ключевым позициям (тематические)  и аналитические отчеты.