Курс лекций по бухучету

Заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли (убытка) переносится  на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Сч. 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ  и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:

90-1 "Выручка" - для учета выручки от продаж;

90-2 "Себестоимость  продаж" - для учета себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 "Налог на добавленную  стоимость" - для учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену проданных товаров, продукции, работ и услуг;

90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. (см. параграф 9.3)

10.5. Расходы организации, состав, порядок учета (ПБУ 10/99)

Для целей отражения в бухгалтерском  учете все расходы организации  можно разделить на 2 основные группы:

1. Расходы по обычным  видам деятельности, т.е. расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

2. Прочие расходы:

- расходы, связанные со сдачей  имущества в аренду (если это  не основная деятельность предприятия)

- остаточная стоимость амортизируемого  имущества в случае его выбытия

- расходы, связанные с выбытием  имущества

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций

- сумма причитающихся к уплате  налогов, уплачиваемых за счет  финансовых результатов

- расходы, уплачиваемые организацией  за предоставление ей кредитов и займов

- суммы уценки производственных  запасов, ГП, товаров

- убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности

- долги, нереальные для взыскания

- присужденные или признанные  организацией штрафы, пени, неустойки

- убытки по операциям прошлых  лет, выявленные в отчетном  году

- убытки от хищений материальных  и иных ценностей, виновники  которых по решению суда не  установлены

- судебные издержки

- потери от стихийных действий

- убытки в результате пожаров,  аварий и др. чрезвычайных событий.

Затраты могут быть приняты к  бухгалтерскому учету только при  одновременном соблюдении следующих  условий:

1. Расходы должны производиться  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расходов должна быть  определена.

3. Организация должна оплатить  или принять на себя обязанность  оплатить данные расходы.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в том периоде, когда они имели место, вне зависимости от времени их фактической оплаты.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 все произведенные  расходы должны распределяться между  различными видами продукции и между  готовой продукцией и незавершенным  производством. Правила учета затрат устанавливаются действующими отраслевыми инструкциями, методическими указаниями по бухучету и иными нормативными актами.

Соответственно при определении  на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли (убытка) учитывается

- себестоимость только реализованной  продукции (товаров, работ, услуг или имущества)

- расходы, связанные с реализацией, 

- те расходы, осуществление которых  не связано с получением доходов  (штрафы, пени, неустойки, расходы  на производство, не давшее продукции,  относимые к прочим расходам налоги и т.п.)

10.5. Учет прочих доходов и  расходов отчетного периода

Прочие доходы и расходы организации  обобщаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в течение отчетного периода  находят отражение следующие доходы:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке,

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в течение отчетного периода  находят отражение следующие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных организацией  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Субсчет 9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  на счете 99 "Прибыли и убытки" из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, которые отражаются по этому счету непосредственно.

10.6. Учет прибылей и убытков  организации. Порядок расчета  налога на прибыль

Учет прибылей и убытков организации  за отчетный год производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных  видов деятельности - в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц  - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- потери, расходы и доходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация  и т.п.) - в корреспонденции со  счетами учета материальных ценностей,  расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога  на прибыль и платежи по  перерасчетам по этому налогу  из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций - в корреспонденции со  счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль расходуется  на выплату доходов учредителям, развитие производства, покрытие убытков  прошлых лет, на другие цели (по решению  учредителей).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.