Курс лекций по бухучету

Другие хозяйствующие  субъекты могут формировать резервные  фонды, если их создание за счет прибыли  предусмотрено учредительными документами  и учетной политикой. Так, например, общества с ограниченной ответственностью, согласно ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом. Для них создание резервного фонда является правом, а не обязанностью. При этом направления расходования резервного капитала законодательно не регламентируются.

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала, начисляемого в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников), предназначен счет 82 "Резервный капитал". Направление средств нераспределенной прибыли на формирование резервного капитала отражается записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82.

Использование средств резервного капитала на покрытие убытков общества учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений.

Резервы предстоящих  расходов:

- на предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по  итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по  подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет.

Обоснованность, правильность образования  и использования сумм по тому или  иному резерву периодически (а  на конец года обязательно) проверяется  по данным смет, расчетов и при необходимости  корректируется. При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резерва компенсируется дополнительной записью по включению отчислений в затраты на производство или расходы на продажу.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов предстоящих расходов предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации).

Образование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей активов. Их формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учета - требования осмотрительности, которое согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Оценочные резервы существенно  повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов:

- сомнительных долгов;

- под обесценение финансовых  вложений;

- под снижение стоимости материальных ценностей.

Перечислим основные принципы создания резервов сомнительных долгов:

- резервы могут быть созданы  по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию,  товары, работы и услуги (п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета);

- резерв создается организацией, применяющей метод определения  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) по мере отгрузки  товаров (выполнения работ, услуг)  и предъявления покупателю (заказчику)  расчетных документов (п.3.54 Методических  указаний по инвентаризации);

- резерв создается на основе  результатов проведенной инвентаризации  дебиторской задолженности организации.  Инвентаризационная комиссия устанавливает  правильность и обоснованность  сумм дебиторской задолженности,  включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности определен в три года. Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета);

- решение о создании резерва  (с указанием его общего размера,  суммы по каждому сомнительному  долгу и вероятности погашения  долга) должно быть закреплено в учетной политике организации.

Сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами.

Долг может быть признан  сомнительным долгом, если:

- должник признан банкротом  без возможности удовлетворения  претензий кредиторов;

- произведена ликвидация организации-должника  в установленном порядке, а  кредитор не предъявил претензий в установленный срок;

- вынесено постановление правоохранительных  органов о прекращении уголовного  дела в связи с невозможностью  обнаружения лиц, виновных в  хищении имущества организации-дебитора.

Сомнительная дебиторская задолженность  несет риск полного или частичного неполучения причитающейся оплаты. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить выписки из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации организации-должника; уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника; акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника и др.

Для учета создания и  использования резерва сомнительных долгов предназначен счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам". Начисление резерва отражается в бухгалтерском  учете записью по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

При этом в бухгалтерском учете  делаются записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года;

Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.

11.4. Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов

Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.)

Оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным:

- займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и

-кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме:

• кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций);
• товарных кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ  это предоставление на возвратной основе товаров, объединенных родовыми признаками (материалы, топливо и т.п.));
• коммерческих кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ  это рассрочка, отсрочка оплаты товаров, работ, услуг).

 

Следует отметить, что привлечение  средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов.

Основные различия между кредитом и займом:

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи)
2. Кредитный договор может быть оформлен только в письменной форме (договор займа –нет)

Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или  под выданные векселя и облигации;

по срокам возврата (погашения) - на

• долгосрочные (на срок 12 месяцев и более),
• краткосрочные (на срок менее 12 месяцев).

 

Для учета заемных средств в  плане счетов предусмотрено 2 счета:

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам

 

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

 

Д  50, 51, 52, 55  К 66(67)     Получен заем денежными средствами

Д  10, 41   К 66(67)     Получен заем в натуральной форме

 

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Д  66(67) К  50, 51, 52, 55   Возврат займа денежными средствами

Д  66(67) К 10, 41   Возврат займа в натуральной форме

 

II. Порядок учета расходов по  займам

 

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

- проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по  займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу  договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К счетам 66,67 открываются соответствующие субсчета.

Д91  К66,67

Расходы по займам отражаются в БУ и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

 

Расходы по займам признаются прочими расходами (т.е. учитываются по Дт сч.91):

Д91  К66 (67)   учтены дополнительные расходы по займам

Д66 (67) К51 оплачены дополнительные расходы по займам

 

Д 91  К 66(67)   начислены %-ты по полученным займам

 

Исключение составляет та их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

 

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся 

- объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве

-основных средств (включая земельные участки),

- нематериальных активов или

- иных внеоборотных активов.

 

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива.

 

Д 08  К 66(67) отнесены начисленные %-ты по займу, полученному на приобретение или строительство инвестиционного актива до принятия его к учету

 

Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного  актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое  включение существенно не отличается от равномерного включения.