Курс лекций по бухучету

складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере. Формируется за счет вкладов участников. Он выполняет одну функцию – является его имущественной основой;

уставного фонда - в унитарных предприятиях. Он представляет собой сумму имущества, закрепленную за этим предприятием собственником (федеральным, региональным или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Выполняет имущественную и гарантийную функции;

паевого фонда - в производственных кооперативах. Он выполняет имущественную и гарантийную функции.

 

В различных организационно-правовых формах юридических лиц по-разному  формируется уставный капитал, существуют особенности реализации имущественных  и других прав участников (учредителей) и т.д.

Рассмотрим данные особенности  на примере двух организационно-правовых форм: общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО).

 В АО уставный капитал разделен на равные доли, оформленные акциями. В ООО уставный капитал представлен различными по размеру вкладами (долями). Акционер, купив акции, приобретает обязательственные права и право собственности на акции.

Участник ООО приобретает только обязательственные права. Реализация имущественных прав в АО возможна только с помощью акций, выход из АО - путем продажи акций другому лицу.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и  учредительными документами, является обязательным условием для образования  и функционирования любого юридического лица.

Минимальный уставный капитал должен составлять

- для ОАО не менее 1000- кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества,

- для ЗАО не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации обществ,

- для ГУП (государственного унитарного предприятия) должен составлять не менее 5000 МРОТ,

- для МУП (муниципального предприятия)  не менее 1000 МРОТ, установленных законом на дату государственной регистрации предприятия (п.3 ст.12 Закона N 161-ФЗ),

- для ООО не менее 10 000 руб. (см. новую редакцию закона об ООО).

В унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, уставный фонд не формируется.

Полным признается товарищество, участники которого - полные товарищи - в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст.69 ГК РФ).

Товарищество создается и действует  на основании учредительного договора, который подписывается всеми  его участниками. Договором определяются размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения  долей каждого из участников в  складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия  у товарищества обязательного минимума складочного капитала.

Учредительные документы организации, в частности, определяют:

- размер капитала;

- состав участников капитала;

- сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

-ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

Изменение уставного  капитала в организациях различных  организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

Увеличение размера  уставного капитала организаций всех организационно - правовых форм может производиться за счет:

привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;

направления чистой прибыли, в том  числе дивидендов акционеров;

направления средств добавочного  капитала (эмиссионного дохода; курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);

средств резервного капитала;

получения унитарными предприятиями  дотаций и имущества от государственных  и муниципальных органов.

Уставный капитал может  уменьшаться в следующих случаях:

выхода участников из состава организации  и выкупа последней их доли с последующим  списанием;

выкупа акционерным обществом  собственных акций с последующим  их аннулированием;

изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;

покрытия имуществом организации  задолженности перед кредиторами;

направления капитала на создание или  увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;

снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется  организациями на следующих субсчетах:

1 "Объявленный капитал";

2 "Подписной капитал";

3 "Оплаченный капитал";

4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный  капитал. Наряду с этим в акционерном  обществе на субсчете 80-4 учитываются  собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский  учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного  капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки  на вклад (акции):

Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных  средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Д-т сч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или  номинальную стоимость акций  в акционерном обществе, на сумму  превышения поступлений денежных средств  либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-т сч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением  взноса (продажи акций) производится  перераспределение средств в  капитале:

Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения  размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении  средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам  или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-т сч. 84, К-т сч. 75;

направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

направления средств резервного капитала:

Д-т сч. 82, К-т сч. 75;

направления неиспользованных средств  фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-т сч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):

Д-т сч. 75, К-т сч. 84;

Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными средствами делается запись:

Д-т сч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества  делается запись:

Д-т сч. 75, К-т сч. 90, 91.

8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 82;

Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.

11.3. Виды и учет резервов организации

К финансовым резервам организации  относятся:

- уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности уставом юридического лица (создаются за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов);

- резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу (относятся на себестоимость продукции (работ, услуг));

- оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации (формируются за счет финансовых результатов и в отдельных случаях уменьшают налогооблагаемую прибыль организации).

В Плане счетов для  учета резервов предназначены следующие  счета:

- счет 82 "Резервный капитал" - для учета уставных резервов;

- счет 96 "Резервы предстоящих расходов" - для учета резервов предстоящих расходов;

- счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам" - для учета оценочных резервов.

Уставные резервы - резервный капитал или фонд - фактически создаются как гарантия на вложенный в производство капитал и представляют собой часть нераспределенной прибыли (собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств.

Величина резервного капитала зависит  в основном от полученного организацией финансового результата, а также  решения учредителей о его  распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал  по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Образование резервного капитала может  носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

Акционерные общества создают необходимый для своей деятельности резервный фонд в порядке, установленном Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Согласно п.1 ст.35 данного Закона резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем  обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом и не может быть меньше 5% чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на другие цели.