Курс лекций по бухучету

Порядок расчета налога на прибыль

В соответствии с НК РФ (гл. 25) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными представительствами расходов

3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации.

В соответствии с НК РФ организации  могут определять доходы одним из двух способов:

- методом начисления и

- кассовым методом.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Сумма налога на прибыль  определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

(П –Л)хС

Н = --------------

100%

Где:

Н – годовая сумма налога

П- прибыль до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством

Л – налоговые льготы

С – ставка налога на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль  ведется на счете 68, к которому открывается субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены 2 варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

1 вариант. Организация в течение  квартала уплачивает в бюджет  авансовые платежи, определяемые, исходя из предполагаемой суммы  прибыли за налогооблагаемый  период и ставки налога. До  начала квартала организации  предоставляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов  в бюджет производится не позднее 15 –го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога.

Проводки:

Д 68   К 51 перечислен ежемесячный авансовый платеж

Дт 99 К 68 начислен налог на прибыль (за истекший квартал), исходя из фактически полученной прибыли

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически  полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносам налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборота  по счету 68 (налог на прибыль), подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

Проводки:

Дт 99 К 68 начислены доп. платежи  к уплате в бюджет

Д 68   К 51 перечислены платежи  в бюджет

2 вариант. Организации (кроме  бюджетных и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала месяца. Расчеты предоставляются в ФНС  не позднее 20-го числа, а уплата –  не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Проводки:

Дт 99 К 68 начислены платежи к  уплате в бюджет

Д 68   К 51 перечислены платежи  в бюджет

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов  рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

 

Тема 11. Учет капитала, резервов и займов

11.1. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала

Собственный капитал  организации - основной источник формирования ее внеоборотных и оборотных активов - состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Некоммерческие организации в  составе собственных средств  учитывают также средства целевого финансирования.

Уставный капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации. Он формируется в момент создания организации в размерах, необходимых для начала работы. Более подробно о формировании уставного капитала смотри параграф 11.2.

Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации, который:

1. формируется за счет чистой  прибыли в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами;

2. предназначен на цели, установленные  законодательством и учредительными  документами;

3. совместно с размером уставного  капитала принимается в расчет  как условие выплаты дивидендов (доходов) акционеров (участников).

В соответствии с законодательством  акционерные общества, общества с  ограниченной ответственностью и организации  с иностранными инвестициями обязаны  создавать резервный фонд (капитал). Так, акционерным обществам необходимо иметь резервный капитал в размере, установленном учредительными документами общества, но не менее 5% суммы уставного капитала. Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5% суммы данной прибыли.

Организации других организационно - правовых форм создают резервный  капитал в порядке и размерах, установленных в учредительных  документах.

Резервный капитал в акционерном  обществе, создаваемый в порядке, установленном законодательством, предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций.

Резервный капитал в акционерном  обществе не может быть использован  для других целей.

Средства резервного капитала организации  других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

на покрытие убытков от хозяйственной  деятельности;

на выплату дивидендов по привилегированным  акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

на увеличение размера уставного  капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный  капитал".

Акционерные общества ведут бухгалтерский  учет резервного капитала в следующем  порядке:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - использование капитала на покрытие убытков;

Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84, субсч. "Капитал в обращении" - выкуп обществом собственных акций.

Наряду с этим все организации, включая акционерные общества, могут  создавать резервный капитал  за счет средств участников, а также чистой прибыли (или спецфондов, если организация их образует за счет чистой прибыли) для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

При этом организациями в бухгалтерском  учете делаются, в частности, следующие  записи:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 82 - получены от участников денежные средства на образование или пополнение капитала;

Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - унитарным предприятием отражены образование резервного капитала и обязательства органа управления по взносам;

Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - дочерним обществом отражена задолженность по причитающимся ему средствам на образование резервного капитала;

Д-т сч. 80 К-т сч. 82 - направлен уставный капитал на пополнение резервного капитала, в том числе в случае доведения величины уставного капитала до размеров чистых активов;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - начислены дивиденды при отсутствии прибыли.

 

В отдельных случаях организации отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации. Добавочный капитал включает:

1. суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

2. эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;

3. другие аналогичные  суммы.

Порядок использования  добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 "Добавочный капитал". Для учета элементов, составляющих данный капитал (дооценки внеоборотных активов; эмиссионного дохода и др.), к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета.

Приведем порядок бухгалтерского учета добавочного капитала.

Учет операций по образованию и  увеличению капитала:

Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью);

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации;

Д-т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.

Учет операций по уменьшению и использованию  капитала:

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 - увеличен уставный капитал;

Д-т сч. 83 К-т сч. 82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 и  др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.

11.2. Особенности формирования и  учета уставного капитала в  организациях различных форм  собственности

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации.

В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать  в форме:

уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Он разделен на доли (акции) и выполняет 3 основных функции 1. является первоначальной  имущественной основой для деятельности общества, 2. определяет долю участия каждого учредителя (акционера) в обществе, 3. гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.