Курс лекций по "аудиту"

    Решением  об увеличении уставного капитала путем  выпуска дополнительных акций должны быть определены:

• количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
• способ размещения;
• цена размещения посредством подписки дополнительных акций или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественного права приобретения размещаемых акций;
• форма оплаты дополнительных акций, размещаемых путем открытой подписки;
• иные условия размещения.

    Выпуск  дополнительных акций может осуществляться по подписке и путем распределения  среди акционеров общества.

    При размещении дополнительных акций по подписке необходимо учитывать порядок  проведения эмиссии. После регистрации  в установленном порядке решения о выпуске дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций, и только после этого может быть принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества.

    Дополнительные  акции размещаются путем подписки, при условии их полной оплаты. Оплата может осуществляться деньгами, ценными  бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку.

    В соответствии с законом оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством  подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной  стоимости. Для акционеров, уже владеющих акциями данной организации, в законе предусмотрены определенные льготы: при использовании ими преимущественного права приобретения акций цена размещения дополнительных акций общества для них может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

    Необходимо  проанализировать расходы, связанные  с проведением эмиссии, в частности  размер оплаты услуг посредника (андеррайтера), привлекаемого для размещения акций. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

    В случае увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) необходимо проверить соблюдение процедуры, определенной законодательством. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок. В течение месяца со дня окончания этого срока общим собранием ООО должны быть утверждены итоги увеличения уставного капитала. В случае несоблюдения этого срока увеличение уставного капитала общества будет признано несостоявшимся (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.04.01 г. № 63).

    Принятие  нового участника в общество осуществляется на основании заявления и только с согласия всех его участников. На общем собрании участников принимается  решение об увеличении уставного  капитала за счет взносов новых участников и решение о внесении в учредительные документы общества соответствующих изменений, связанных с принятием нового члена в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

    В течение месяца со дня внесения в  полном размере вклада третьего лица, но не позднее шести месяцев со дня принятия указанных выше решений регистрирующему органу должны быть представлены документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение вклада в полном размере. Если документы поданы не вовремя, увеличение уставного капитала общества аудитором должно быть признано несостоявшимся.

    Процедуры, связанные с проверкой оценки вкладов, были рассмотрены ранее.

    Аудитору  необходимо проверить правильность отражения операций по увеличению уставного капитала в учете:

    Д – 07,08,10,41,51,50 и др.  К – 75 – на сумму фактически полученного имущества;

    Д – 75 К – 80 – на сумму увеличения уставного капитала на дату регистрации  изменений в учредительных документах;

    Д – 75 К – 83 – разница между фактической и номинальной стоимостью акции (доли);

    Д – 91 К – 60,76 – на сумму расходов, связанных с проведением процедур по увеличению уставного капитала.

    При наличии операций по уменьшению уставного  капитала необходимо выяснить причины и правомерность принятия такого решения. Решение об уменьшении уставного капитала принимается только общим собранием акционеров. Уставный капитал может быть уменьшен по решению собственников либо в соответствии с требованиями законодательства. Так, например, если по окончании данных периодов стоимость чистых активов меньше уставного капитала, в годовой отчет общества включается отчет о состоянии таких активов. Общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации, если стоимость чистых активов останется меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала.

    В ходе аудита проверяется правомерность принятия такого решения, правильность отражения операций по изменению уставного капитала на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Во  всех случаях перед отражением изменений  уставного капитала в бухгалтерском  учете и отчетности необходимо проверить  наличие регистрации соответствующих  изменений в учредительных документах.

    Уставный  капитал может быть изменен за счет:

• изменения номинальной стоимости акций (долей);
• уменьшения количества акций (долей).

    Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости  акций принимается общим собранием  акционеров (участников).

    Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется только при наличии доказательств уведомления кредиторов.

    Аудитору  необходимо проверить соблюдение процедуры  уменьшения уставного капитала, определенной законодательством, и правомерность отражения в учете и отчетности операций по уменьшению капитала.

    В бухгалтерском учете операции, связанные  с уменьшением номинальной стоимости  акций, отражаются следующей записью  Д – 80 К – 75.

    При уменьшении уставного капитала путем  выкупа акций (долей) необходимо проверить, по какой стоимости они учитываются в учете аудируемого лица.

    Выкупленные акции (доли) должны учитываться на сч. 81 «Собственные акции (доли)» по фактической стоимости.  Цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества определяется решением совета директоров акционерного общества исходя из рыночной стоимости. В обществе с числом акционеров 1000 и более цена выкупаемых акций определяется независимыми директорами, не заинтересованными в совершении сделки, с обязательным привлечением независимого оценщика. Акционерное общество не может приобретать собственные акции, если на момент их приобретения оно обладает признаками несостоятельности (банкротства) либо в результате приобретения акций возникнут данные признаки. Помимо этого акционерное общество не может приобретать собственные акции, если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда.

    Выкуп доли участника общества с ограниченной ответственностью осуществляется по его действительной стоимости доли участника общества, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

    При проверке синтетического учета операции по выкупу акций (долей) тестируются соответствующие корреспонденции счетов:

    Д – 81 К – 75 – на сумму фактических  затрат, связанных с выкупом;

    Д – 81 К – 80 – на номинальную стоимость  выкупленных акций (долей).

    Возникающая при этом на сч. 81 разница между  фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

    В случае, если аудируемое лицо вынуждено  уменьшить уставный капитал в  соответствии с требованиями законодательства по причине низкой величины чистых активов, то уменьшение капитала отражается записью: Д – 80 К – 84.

    Если  аудитором будут выявлены нарушения  требований законодательства в процедуре  изменения размера уставного  капитала, их отражения в учете  и отчетности, необходимо получить объяснения должностных лиц, сделать необходимые записи в рабочей документации. 
 
 
 

    Тема 3. Аудит организации  бухгалтерского учета

    и учетной политики организации 

    3.1. Цели и основные  принципы аудита  бухгалтерской 

    отчетности  предприятия  

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При этом пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    При проведении проверки аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

    В ходе планирования и проведения аудита необходимо проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать  весомость полученных аудиторских  доказательств и внимательно  изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким–либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

    В ходе проверки необходимо учитывать, что  вероятность необнаружения ошибок не должна исключаться в силу следующих причин:

•   в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

    Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.