Контроль и ревизия полученной прибыли и убытка на примере ООО «Сокол»

 

2.3. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках ООО «Сокол»

 

      Заполним  Отчет о прибылях и убытках  ООО «Сокол» за 2008 года.

      Раздел  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 «Продажи» по состоянию на 31.12.2008 (до реформации баланса).

      По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей» отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  275 954 477 - 40 499 261 = 235 455 216 руб.

      По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают дебетовое сальдо субсчета 90-2.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  2165 937 271 руб. с минусом.

      При заполнении строк 010 и 020 следует учесть, что ПБУ 9/99 и 10/99, требуют раскрывать подробную информацию о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности (разных групп реализуемой продукции, товаров и т.д.), доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%. То есть теоретически может потребоваться раскрытие информации максимум по 20 видам деятельности (продукции, товаров, работ, услуг). В случае, если видов деятельности много, руководство фирмы может посчитать целесообразным привести такую расшифровку отдельной таблицей в виде приложения к форме N 2 или в тексте пояснительной записки. Если же для расшифровки нужно всего несколько дополнительных строк, их следует ввести непосредственно в форму N 2, т.е. добавить строки 011, 012, 013 и т.д. для расшифровки выручки и строки 021, 022, 023 и т.д. для расшифровки соответствующей данной выручке себестоимости продаж.

      По  строке 029 указывается разница между  показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму 1 637 176 руб.

      По  строке 030 «Коммерческие расходы» показывают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44. В состав коммерческих расходов включаются расходы на содержание отдела маркетинга (продаж), заработная плата торгового персонала с отчислениями, расходы на доставку продукции покупателям (если она осуществляется за счет фирмы, т.е. отдельно покупателем не оплачивается), расходы на рекламу и прочие расходы, связанные с продвижением товаров, продукции, работ и услуг и их продажей.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  26 728 497 руб. с минусом.

      По  строке 040 «Управленческие расходы» отражают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  19 169 321 руб. с минусом.

      По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы - прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В случае, если получен убыток, его отражают в круглых скобках.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  24 620 127 руб.

      Раздел  «Прочие доходы и расходы» заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 31.12.2008 (до реформации баланса).

      По  строке 060 «Проценты к получению» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 (или иного субсчета, использовавшегося для учета операционных доходов) в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму 970 264 руб.

      По строке 100 «Прочие расходы» отражают дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.

      ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  103 547 руб. с минусом.

      По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль (так называемую «бухгалтерскую», или «балансовую», прибыль).

      Организации, не применяющие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сразу после строки 140 вводят строку 150 «Текущий налог на прибыль», по которой показывается фактическая сумма налога на прибыль за 2008 г., исчисленная по данным налогового учета и отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г.

      Организации же, применяющие ПБУ 18/02, формируют  чистую прибыль организации и  заключительную часть Отчета о прибылях и убытках в особенном порядке, разъясненном в письме Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280. Дело в том, что в результате применения ПБУ 18/02 чистая прибыль организации, формируемая на счете 99, исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли), должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Поэтому в Отчете о прибылях и убытках сумму чистой прибыли нужно определять как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы» (строка 141), «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142) и «Текущий налог на прибыль» (строка 150), раскрытие которых в данном отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. Сумма же "Постоянных налоговых обязательств (активов)" уже учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02, поэтому при расчете чистой прибыли в форме № 2 ее не учитывают, а отражают справочно по отдельной строке.

      Таким образом, в настоящее время, исходя из образцов форм бухгалтерской отчетности, отражение показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, производится в Отчете о прибылях и убытках по следующим строкам:

• по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается сумма бухгалтерской (балансовой) прибыли, сформированная исходя из правил бухгалтерского учета на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки»;
• по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период, причем:

      если  дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к строке 140;

      а если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в  круглых скобках и, следовательно, вычитается из строки 140;

• по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период:

      если  кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в  круглых скобках и вычитается из результата результату сложения (или вычитания) строк 140 и 141;

      если  дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами  и прибавляется к результату сложения или вычитания строк 140 и 141;

• по строке 150 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная и отраженная в налоговой декларации.

     ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму  6 006 443 руб. с минусом.

                     Отчет о прибылях и убытках за 2008 год

                                                                                                             Таблица 2.5.

     По  строке 160 «Единый налог на вмененный  доход» отражается сумма начисленного налога на вмененный доход за год.

     ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму 50 400 руб. с минусом.

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» отражается чистая прибыль  или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                                   ООО «Сокол» по этой строке отражает сумму 19 370 001 руб.

     Доходы  и расходы за отчетный период отражены в Отчете о прибылях и убытках отдельно по обычным видам деятельности, по прочим доходам и прочим расходам с расшифровками по видам и величинам.

     За  отчетный год выручка по отгрузке без налога на добавленную стоимость составила 235 455 тыс. руб.

      Для проверки правильности формирования Отчета о прибылях и убытках можно  воспользоваться следующим алгоритмом формирования ключевых показателей по строкам данного отчета:

      1) валовая прибыль формируется  путем уменьшения выручки на  величину себестоимости продаж, т.е.:

      Строка 029 = Строка 010 - Строка 020;

      2) прибыль от продаж формируется  путем уменьшения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов, т.е.:

      Строка 050 = Строка 029 - Строка 030 - Строка 040;

      3) прибыль до налогообложения формируется  путем увеличения прибыли от  продаж на величину иных доходов,  кроме выручки, и ее уменьшения  на величину расходов, отличных  от расходов по обычным видам  деятельности, т.е.

      Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100;

      4) и, наконец, чистая прибыль  определяется так: Строка 190 = Строка 140 +/ - Строка 141 +/ -Строка 142 - Строка 150 - Доп. строки (ЕНВД).

     Проведенный расчет подтверждает правильность заполнения формы № 2 за 2008 год.

     Отмечу, что на данный момент действует и  другая форма представления Отчета о прибылях и убытках, она представлена в Приложении. Данную форму отчетности можно сформировать, используя программный  продукт «Налогоплательщик ЮЛ». 

     Рисунок 2.3. Формирование Отчета о прибылях и убытках в программе «Налогоплательщик  ЮЛ»

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     При составлении как годовой, так  и промежуточной бухгалтерской  отчетности организации наряду с  балансом обязательно заполняют форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках отражает величину финансового результата от предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности организации за определенный период. Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации.

     Цель  формы № 2 - показать, как сформировалась чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

     Все доходы и расходы в Отчете о  прибылях и убытках сгруппированы  в порядке, предусмотренном Положениями  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     В Отчете их делят на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

     Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с  налоговым учетом, в Отчете также  указывают отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

     При заполнении Отчета о прибылях и убытках  поэтапно формируются следующие  показатели:

• прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);
• прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

     После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

     Данные  текущего и прошлого года, которые  указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета приводят данные на прошлый год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 Отчета за предыдущий год.