Контроль и ревизия полученной прибыли и убытка на примере ООО «Сокол»

 

     Наибольшую  долю в структуре балансовой прибыли  занимает  прибыль  от  реализации, по итогам 2008 года доля прибыли от реализации в балансовой прибыли составила 96,21%. Удельный вес прочих доходов составил лишь 3,79%  балансовой  прибыли (это доходы от сдачи в аренду основных средств). Это является отражением того, что предприятие в 2008 году занималось преимущественно основным видом деятельности – продажей нефтепродуктов.

     Для более глубокого анализа финансовых результатов предприятия исследуют  состав каждого элемента прибыли  и факторы, повлиявшие на нее.

     Проведем  анализ  прибыли от реализации продукции  за период с  2006 по 2008 год. Для этого  сведем данные по выручке, затратам и прибыли от реализации в Таблицу 2.3.

 

              Прибыль от реализации продукции ООО «Сокол», тыс. руб.

                                                                                                            Таблица 2.3.     

 

     Прибыль от реализации продукции в 2007 году повысилась на 2634 тыс. руб. в сравнении с предыдущим 2006 годом. Главным образом это  произошло за счет увеличения выручки от реализации продукции в большей степени, чем себестоимости.

       За период с 2007 по 2008 год прибыль  от реализации продукции увеличилась  на 16772 тыс. руб., опять же вследствие  значительного роста выручки  от реализации на  118424 тыс. руб.

     Показатели  рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово - хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.

     Рентабельность  продаж (оборота) – Роб рассчитывается делением прибыли от реализации  продукции, работ и услуг или  чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

       или         

     Для предприятия ООО «Сокол»:

     2006 год: Роб = 5,1%

     2007 год: Роб = 6,7%

     2008 год: Роб = 10,5%

     

     Рисунок 2.2. Анализ рентабельности предприятия

     Анализируя  рассчитанные коэффициенты рентабельности, можно еще раз сделать вывод, что предприятие улучшает сою  деятельность и повышает прибыль.

 

2.2. Источники информации  для составления  отчета о прибылях и убытках в ООО «Сокол»

 

     ООО «Сокол» занимается тремя видами деятельности: продажа нефтепродуктов в розницу (основной вид деятельности), оптовая продажа нефтепродуктов и розничная торговля товарами народного потребления.

     Организация находится на общей системе налогообложения, а в отношении розничной торговли ТНП в соответствии с законодательством, действующим в той местности, где расположено ООО «Сокол», применяется ЕНВД.

     ООО «Сокол», являясь организацией розничной  торговли, в основном реализует нефтепродукты населению, а также организациям через их подотчетных лиц. Такая реализация нефтепродуктов осуществляется посредством заключения договора розничной купли-продажи. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором. Согласно пункту 1 статьи 426 ГК РФ публичный договор - это договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

     Реализация  нефтепродуктов осуществляется:

• за наличный расчет,
• с применением кредитных карт,
• по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.

     Рассмотрим  каждый из вариантов реализации нефтепродуктов.

1. Реализация нефтепродуктов за наличный расчет

     При реализации нефтепродуктов за наличный расчет возникает объект налогообложения  по налогу с продаж на основании  статьи 349 НК РФ.

     Общая схема бухгалтерских проводок по учету реализации нефтепродуктов за наличный расчет выглядит следующим образом:

• дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму продажной стоимости горюче-смазочных материалов;
• дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму налога на добавленную стоимость;
• дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 - на сумму покупной (продажной) стоимости горюче-смазочных материалов;
• дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки») кредит счета 99 (90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - на сумму прибыли (убытка) от реализации горюче-смазочных материалов.

2. Реализация нефтепродуктов по кредитным картам

     Кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар. В соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином РФ 30 августа 1993 г. N 104, безналичные расчеты посредством кредитных карт проводятся через контрольно-кассовые машины.

     Поскольку при реализации нефтепродуктов по кредитным  картам денежные средства поступают  не в кассу АЗС, а на ее расчетный  счет, дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет не всегда совпадает с датой осуществления расчетов между покупателем и АЗС. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет АЗС сумму выручки от реализации нефтепродуктов следует отражать на счете 57 «Переводы в пути».

     Общая схема записей при продаже товаров по кредитным картам приведена в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

       С учетом положений пункта 4.5.2 указанных рекомендаций схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по кредитным картам выглядит следующим образом:

• дебет счета 57 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» - на сумму продажной стоимости реализованных товаров по кредитным картам;
• дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму налога на добавленную стоимость;
• дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 - на сумму учетной стоимости реализованных товаров;
• дебет счета 51 кредит счета 57 - на сумму денежных средств, поступивших за реализованные товары.

3. Реализация нефтепродуктов по талонам

     При реализации нефтепродуктов по талонам  ООО «Сокол» заключает с покупателем - юридическим лицом договор купли-продажи, согласно которому покупатель вносит на расчетный счет АЗС денежные средства в обмен на талоны, по которым в дальнейшем осуществляется заправка автомобилей.

       Расчеты между ООО «Сокол»  и покупателем по талонам предполагают  оформление в учете АЗС следующей схемы проводок:

• дебет счета 006 «Бланки строгой отчетности» - оприходованы талоны на бензин;
• дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - получен аванс по договору с покупателем;
• дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» кредит счета 68 - начислен налог на добавленную стоимость с суммы предоплаты;
• кредит счета 006 - выданы талоны покупателю;

     По  мере отпуска нефтепродуктов покупателям  по талонам оформляются проводки:

• дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации нефтепродуктов по талонам;
• дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 - на сумму налога, на добавленную стоимость, начисленного с объема реализации;
• дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 - на сумму учетной стоимости нефтепродуктов;
• дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» кредит счета 62 - на сумму зачтенной предоплаты;
• дебет счета 68 кредит счета 62, субсчет «Авансы выданные» - на сумму восстановленного налога, на добавленную стоимость.

     В соответствии с учетной политикой  ООО «Сокол» переоценка основных средств не производится, управленческие расходы списываются в дебет  счета 90 «Продажи», учет товаров осуществляется по покупным ценам (без применения счета 42).

     Информация  о финансовых результатах деятельности ООО «Сокол», сформированная на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» за 2008 г., представлена в Таблице 2.4.

     Сумма налога на прибыль за 2008 г. (в соответствии с данными налогового учета и налоговой декларацией по налогу на прибыль), составила   6 066 443 руб., а сумма ЕНВД, уплачиваемого в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, в соответствии с налоговыми декларациями по ЕНВД за первый, второй, третий и четвертый кварталы 2008 г. составила в общей сложности 50 400 руб.

 

       Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 90, 91, 99 в разрезе субсчетов и аналитических счетов до реформации баланса

                                                                                                            Таблица 2.4.