Контроль и ревизия полученной прибыли и убытка на примере ООО «Сокол»

     По  строке 090 также отражаются доходы от реализации основных средств и иного  имущества организации. Кроме того, по данной строке отражается стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, в результате их выбытия по тем или иным причинам.

     Расходы, связанные с продажей средств (в  том числе его остаточная стоимость), отражаются по дебету счета 91-2 также как и другие прочие расходы. Исходя из этого, строка 090 отражает кредитовое сальдо по счету 91-1 соответствующего субсчета по продаже основных средств на отчетную дату.

     Аналогичным образом, отражаются в учете и  отчетности доходы от продажи нематериальных активов и другого имущества.

     При этом если выручка от реализации основных средств, нематериальных активов и  иного имущества выражена в иностранной  валюте или условных денежных единицах, то она должна быть пересчитана в  рубли по курсу ЦБ РФ на день получения оплаты за них. В этом случае могут возникнуть, суммовые разницы. В Отчете по строке 090 доход от продажи такого имущества отражается с учетом, указанных суммовых разниц.

     Также по строке 090 отражаются доходы от ликвидации основных средств, полученных в результате разборки и (или) демонтажа ценностей, которые можно использовать в процессе производства. Стоимость таких ценностей в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета должна быть оприходована по их рыночной стоимости.

     Кроме того, по строке 090 также отражается сумма доходов в виде списанных  неиспользованных оценочных резервов по итогам отчетного года. Такие  доходы включаются в состав операционных.

     По  строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В состав прочих операционных расходов относятся, затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества организации, а также расходы от ликвидации основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указанные расходы в Отчете отражаются в круглых скобках.

     Следует отметить, что по строке 100 также  отражаются суммы отчислений в оценочные  резервы.

      Исходные данные для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»

                                                                                                           Таблица 1.2.

 

     По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

     На  основании данных Отчета о прибылях и убытках финансовый результат  определяется следующим образом: Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100.

     По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, сформированных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

     Согласно  ПБУ 18/02 под отложенным налоговым  активом понимается та часть, отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив признается в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Примером формирования вычитаемой временной разницы может быть сумма амортизации, которая в бухгалтерском учете оказалась больше, чем в налоговом учете.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     Отложенный  налоговый актив определяется путем  умножения вычитаемой временной  разницы на ставку налога на прибыль. Для учета отложенных налоговых  активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

     В случае если кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным, поэтому  должен быть отражен в Отчете в  круглых скобках.

     В случае если за отчетный период дебетовые  и кредитовые обороты по счету 09 равны, то по строке 141 Отчета проставляется прочерк. ¹⁷

     По  строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражаются суммы отложенных налоговых обязательств, сформированных в соответствии требованиями ПБУ 18/02. Согласно указанному положению под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

     Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Сумма отложенного налогового обязательства  определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     Для учета отложенных налоговых обязательств, предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в балансе отражается кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, а в Отчете о прибылях и убытках - обороты по нему. Таким образом, строка 141 Отчета отражает оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов. При этом если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным и в Отчете отражается в круглых скобках.

     Следует отметить, что отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии определенных условий:

     1) наличие в организации отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств;

     2) отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога  на прибыль.

     По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эта сумма указывается в круглых скобках.

     Хотелось  бы заострить внимание на изменениях, внесенных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Приказом Минфина  России от 11.02.2008 г. №23н, который вступил  в силу с отчетности 2008 года.

     Поправки в ПБУ 18/02 в основном уточняющие. С 2008 года с некоммерческих организаций обязанность применять ПБУ 18/02 сняли. ПБУ 18/02 теперь должны применять страховые организации.

     Активы  и обязательства также как и раньше, следует показывать на счетах бухгалтерского учета, правда из ПБУ 18/02 теперь исключили указания о проводках, которыми надо было их отражать. Но в Плане счетов информация об этих проводках остается.

     Активы  и обязательства возникают из-за постоянных и временных разниц между расходами (доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. Новая редакция ПБУ 18/02 разрешает отражать постоянные и временные разницы двумя способами:

• по счетам бухгалтерского учета. Например, если организация отдельно учитывает расходы и доходы, которые в бухгалтерском учете признают, а в налоговом – нет,
• в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Обычно на практике бухгалтеры показывают разницы в специальных справках, регистрах, таблицах и т. д.

     В новой редакции ПБУ 18/02 четко прописано, что задолженность или переплату по текущему налогу на прибыль надо отражать в бухгалтерском балансе. Задолженность - как краткосрочное обязательство. А переплату или излишне взысканную сумму налога - как дебиторскую задолженность по строке 240.

     Также вносятся суммы недоплаты или переплаты по налогу на прибыль (ошибки в прошлых налоговых периодах). Их нужно отражать в форме №2 после строки «Текущий налог на прибыль».

     Расходы (доходы), выявленные за прошлые налоговые  периоды, в бухгалтерском учете  признаются в отчетном периоде. В налоговом же учете они признаются в тех периодах, когда они возникли. Таим образом, в отчетном периоде сумма доначисления (переплаты) отражается три раза:

• в составе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
• как постоянный налоговый актив (при недоплате) или постоянное налоговое обязательство (при переплате);
• как задолженность перед бюджетом (или задолженность бюджета) из-за ошибки прошлого периода.

     Довольно  часто, в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сомнения вызывает так  называемая «пустая строка» (расположенная после строки «Текущий налог на прибыль»).

     «Пустая»  строка Отчета о прибылях и убытках  предназначена для отражения  показателей, которые:

• не влияют на размер текущего налога на прибыль отчетного периода (например, сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением и исправлением ошибок, допущенных в предыдущие периоды, по которым бухгалтерская отчетность утверждена, сдана и не подлежит изменению);
• не формируют финансовый результат деятельности организации до налогообложения, но влияют на величину чистой прибыли организации. ¹⁸

     Необходимо  отметить, что Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, дают возможность предприятию любой формы собственности сформировать отчетность таким образом, чтобы максимально учесть в итоговом бухгалтерском отчете особенности ведения производственно-хозяйственной деятельности.

     Форма Отчета о прибылях и убытках, содержащая в том числе и «пустую» строку, рекомендована Приказом Минфина № 67н, что означает возможность ее изменения в соответствии с потребностями учета конкретного предприятия.

     На  практике чаще всего эта строка заполняется  при исправлении в отчетном периоде  ошибок прошлых лет.

     Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает финансовый результат, полученный организацией за отчетный период. Его сумма определяется следующим образом: Строка 140 + Строка 140 – Строка 142 - Строка 150.

     В случае если получен отрицательный  результат, т.е. убыток, то его сумма  отражается по строке 190 в круглых скобках. ¹⁹

     Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках  справочно отражается информация о  постоянных налоговых обязательствах (активах) (строка 200), а также базовая  прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

     Сумма постоянных налоговых обязательств отражается по строке 200. В соответствии с ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном году. Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство определяется путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

     Постоянные разницы возникают в тех случаях, когда организация осуществляет расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при расчете налога на прибыль (стоимость безвозмездно переданного имущества), или учитываемые в пределах установленных нормативов (представительские расходы, расходы на рекламу и др.).

     Однако  в учете также может быть сформирован  постоянный налоговый актив. Так, например, положительная разница в бухгалтерском  учете между учетной и оценочной  стоимостью имущества, передаваемого  в качестве вклада в уставный капитал, относится к операционным доходам от участия в уставных капиталах других организаций. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.