Контроль и ревизия полученной прибыли и убытка на примере ООО «Сокол»

     В случае если договор купли-продажи  предусматривает отсрочку или рассрочку  платежа за реализуемые покупателю товары (коммерческий кредит), то, как правило, покупатель кроме стоимости самого товара оплачивает проценты за отсрочку оплаты. При этом выручка от реализации увеличивается на сумму процентов.

     В условиях предоставления коммерческого  кредита организация должна отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю, а также увеличить выручку на сумму процентов, уплачиваемых покупателем за отсрочку платежа.

     Следует отметить, что для целей налогообложения  проценты по кредиту отражаются в  составе вне реализационных доходов и сумму выручки от реализации не увеличивают.

     В соответствии с требованиями бухгалтерского учета выручкой от реализации признаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ или услуг. При  этом доходы от реализации прочего  имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и др.) в состав выручки от реализации не включаются, а относятся к операционным доходам организации (строка 090 Отчета формы № 2).

     В целях налогообложения товаром  признается любое реализованное  или предназначенное для реализации имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и др.). Доходы от такой реализации признаются выручкой.

     По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности организации. При этом по этой строке отражаются только расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде, причем указанный показатель указывается в круглых скобках.

     В состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются все расходы, связанные  с ее производством. При этом в  целях налогообложения отдельные  расходы учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли только в  пределах установленных норм. При  этом в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в полном объеме. ¹⁴

     При применении кассового метода расходы  отражаются только после их фактической  оплаты. Исходя из этого, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, связанные с реализацией  товаров (продукции, работ, услуг), которые были фактически оплачены и приняты к бухгалтерскому учету.

     Организации, применяющие метод начисления, расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг) в конце  отчетного периода списывают  в той части товаров, выручка по которым отражена на счете 90-1:

     Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

     Кредит  счета 41 «Товары» (43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство»).

     Таким образом, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2.

     При применении кассового метода расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг), отражаются по строке 020, только если эти расходы  были оплачены и они непосредственно  связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности подразделяются на пять элементов затрат:

     1) материальные затраты;

     2) затраты на оплату труда;

     3) отчисления на социальные нужды;

     4) амортизация;

     5) прочие затраты.

     По  строке 020 Отчета отражаются только первые четыре элемента затрат, непосредственно  связанных с производством продукции. Прочие расходы отражаются по другим строкам Отчета (030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы»).

     По  строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль организации, представляющая собой разницу между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020). В случае если полученный показатель является отрицательным, то он отражается в круглых скобках.

     По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражается сумма затрат организации, связанных со сбытом продукции (работ, услуг), и учитываемых по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Торговые организации по строке 030 отражают сумму издержек обращения, которые также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». ¹⁵

     Следует отметить, что коммерческие расходы  отражаются по строке 030 только в том  случае, если они списаны с кредита  счета 44 в дебет счета 90-2. Исходя из этого, по строке 030 отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2 за отчетный период.

     Показатель  строки 030 отражается в круглых скобках.

     К коммерческим расходам производственных организаций относятся:

     1) расходы на рекламу продукции;

     2) транспортные расходы;

     3) расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

     4) расходы на упаковку готовой  продукции;

     5) расходы на содержание помещений;

     6) на представительские расходы  и др.

     По  строке 040 «Управленческие расходы» отражается сумма общехозяйственных расходов организации, сумма которых в Отчете отражается в круглых скобках.

     При этом производственные организации  по строке 040 отражают косвенные расходы, непосредственно не связанные с  процессом производства и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). В состав таких расходов включаются:

     1) расходы на оплату труда административного  персонала;

     2) расходы на подготовку и переподготовку  кадров;

     3) расходы на содержание имущества  общехозяйственного назначения;

     4) стоимость канцелярских товаров  и других материалов и инвентаря,  использованных для нужд управления, и др. При этом торговые организации строку 040 не заполняют.

     По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг).

     На  счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации отражается на счете 99 в корреспонденции со счетом 90-9:

     Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг);

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

     Кредит  счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - на сумму полученного убытка от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

     Таким образом, по строке 050 отражается разница  между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью (строка 020), коммерческими расходами (строка 030) и управленческими расходами (строка 040).

       Исходные данные для заполнения  раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» 

                                                                                                           Таблица 1.1.

     В случае если организация получила убыток от реализации товаров (продукции, работ, услуг), то показатель по строке 050 в  круглых скобках.

     К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, не относящиеся  к обычным видам деятельности.

     В состав прочих доходов и расходов Отчета включаются:

     1) проценты к получению (по займам  выданным);

     2) проценты к уплате (по кредитам  и займам полученным);

     3) доходы от участия в других  организациях (дивиденды);

     4) операционные доходы и расходы  (связанные с реализацией основных  средств, нематериальных активов  и др. ценностей, если это не  является основным видом деятельности);

     5) вне реализационные доходы и расходы (курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение условий договоров и др.).

          В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на           счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     В целях формирования показателей  Отчета к счету 91 следует открыть дополнительные субсчета, второго порядка, соответствующие строкам Отчета:

     91-1-1 «Проценты к получению»;

     91-1.2 «Доходы от участия в других фирмах»;

     91-1-3 «Операционные доходы»;

     91-1-4 «Вне реализационные доходы».

     Аналогичным образом могут быть открыты субсчета второго порядка для учета расходов.

     В Отчете, таким образом, по соответствующим  строкам отражаются кредитовые (доходы) или дебетовые (расходы) обороты  по соответствующим субсчетам за отчетный период.

     По  строке 060 «Проценты к получению» отражается сумма процентов, подлежащих к получению. По данной строке отражаются проценты по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями), а также проценты от обслуживающего банка за использование денежных средств на расчетном или депозитном счете организации.

     Следует отметить, что по строке 060 не отражаются доходы, связанные с реализацией  товаров, работ, услуг (проценты по коммерческому  кредиту), полученные от участия в  уставных капиталах других организацией или от совместной деятельности.

     По  строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, подлежащие уплате по полученным кредитам и займам организацией (в том числе оформленным облигациями).

     Начисление  процентов, подлежащих уплате, производится в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу), и учитывается по кредиту счета 66 (67):

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

     Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). ¹⁶

     Следует отметить, что в целях налогового учета проценты, начисленные за пользование заемными средствами (кредитам, займам, векселям, облигациям и др.), включаются в состав вне реализационных расходов. Причем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль такие проценты учитываются только в пределах установленных норм (ст. 269 Налогового кодекса РФ).

     По  строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций (включая проценты по ценным бумагам), а также прибыль, полученная от совместной деятельности.

     В бухгалтерском учете доходы от участия  в других организациях относятся  к прочим доходам, и подлежат отражению  по строке 080 Отчета, если участие в  других организациях не является обычным  видом деятельности организации.

     Доходы  от участия в других организациях, а также доходы от участия в  совместной деятельности отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции  со счетом учета прочих доходов:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

     Следует отметить, что с дивидендов, полученных от российской организации, уплачивается налог на прибыль по налоговой  ставке 9%. При этом сумму этого  налога удерживает организация, выплачивающая  такие доходы. Иными словами получатель дохода получает сумму начисленных ему дивидендов за вычетом суммы налога.

     Строка 090 «Прочие операционные доходы» отражает сумму доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав (если эта деятельность не является основной), а также от реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства др.).