Контроль и ревизия полученной прибыли и убытка на примере ООО «Сокол»

     Строка  «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется только акционерными обществами. По этой строке отражается базовая прибыль (убыток) в расчете на одну акцию. Данный показатель формируется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

     Строка  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также заполняется только акционерными обществами. По этой строке отражается разводненная прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы. Данный показатель также формируется в соответствии с Методическими рекомендациями № 29н, указанными выше.

     Для проверки правильности составления  формы № 2 должно выполняться следующее  равенство: строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040 должна быть равна строке 050. Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 должна быть равна строке 140.

     Перед тем как заполнять формы отчетности, где будут отражаться финансовые результаты деятельности предприятия, необходимо проанализировать обороты  по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02. Анализ должен дать полное представление о том, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68, 99.

     Самое главнее на этом этапе - убедиться, что  по счету учета текущего налога на прибыль (счет 68) сформировалось сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 250 листа 02 декларации. Необходимо проверить также правильность формирования сумм постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов нарастающим итогом. ²⁰

     На  Рисунке 1.2 приведена схема по получению расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02 величины налоговой базы (все показатели необходимо разделить на ставку налога, на прибыль).

     

     Рисунок 1.2. Схема получения расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02 величины налоговой базы

     Отсутствие  указанного тождества означает, что  даже с учетом тех упрощений, которые  установила организация учетной  политикой, в применении ПБУ 18/02 допущена ошибка. Ее необходимо найти.

     Отмечу, что неправильная квалификация разниц не приводит к искажению оборотов по счету 68, при этом неправильно формируется показатель чистой прибыли.

     Показатель  чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в  регистрах бухгалтерского учета  в виде итогового в конце года сальдо по счету 99, должен получиться арифметическим путем с использованием следующих показателей формы № 2 (см. Рисунок 1.3).

     Вышеприведенное равенство должно выполняться в  обязательном порядке. В противном  случае модно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.

     Если  при расчетах образовалась ошибка, то ее нужно искать путем анализа  оборотов по счету 99 и сопоставлением сумм с приведенными в соответствующих строках данными. Проверьте сумму и состав сальдо, перенесенного со счета 90 (строка 050). По соответствующим строкам формы № 2 должны быть отражены все составляющие прочих доходов и расходов (строки с 060 по 140), все суммы, приведенные в строках 151-154, должны присутствовать в оборотах по счету 99. Показатель чистой прибыли (убытка) по итогам года (строка 190) должен совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со счетом 84. ²¹

     Рисунок 1.3. Формирование чистой прибыли (стр. 39). 
 

     

     Показатель  чистой прибыли (убытка) по итогам года (строка 190) должен совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со счетом 84. ²²

     Ошибки  при составлении бухгалтерской  отчетности приводят к искаженному  представлению о реальном состоянии  дел в организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.

     Взаимоувязка  показателей формы № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» 
и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» представлена в Таблице 1.3.

                                               Связь показателей

                                                                                                           Таблица 1.3.

 

     Взаимоувязка  показателей формы № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» с показателями формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлена в Таблице 1.4.      

                                          Связь показателей

                                                                                                          Таблица 1.4.

     Взаимоувязка  показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» представлена в Таблице 1.5.

                                            Связь показателей

                                                                                                           Таблица 1.5.

 

       Отмечу, что при составлении формы № 2 необходимо соблюдать принцип существенности для формирования достоверного и полного представления о финансовых результатах деятельности предприятия. Показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

     При формировании бухгалтерской отчетности должны соблюдаться требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету к  раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.

     Отчет о прибылях и убытках составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Рассмотрим  наиболее распространенные ошибки, допускаемые  бухгалтерами при формировании показателей  Отчета о прибылях и убытках. ²³

     Изменения в классификации доходов и  расходов, внесенные приказом Минфина  России от 18.09.06 г. № 115н, существенно облегчили жизнь бухгалтера, обезопасив его от самой распространенной ошибки, допускаемой ранее при заполнении формы № 2. Эта ошибка заключалась в неправильном отнесении доходов и расходов к операционным и вне реализационным. Путаница возникала в связи с тем, что в положениях по бухгалтерскому учету не были приведены исчерпывающие перечни тех или иных доходов и расходов, а также из-за разницы в терминологии бухгалтерского и налогового учета (в налоговом учете нет понятия операционные доходы и расходы, а состав вне реализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различный). Также ранее, в случае возникновения у организации чрезвычайных доходов и расходов, бухгалтеры часто показывали их в составе операционных или вне реализационных доходов (расходов), тогда как информацию о чрезвычайных доходах и расходах следовало раскрывать отдельно.

     В связи с изменениями в составе  доходов и расходов изменены и  формы бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, несмотря на то что  бухгалтеру теперь не нужно делить доходы и расходы на операционные, вне реализационные и чрезвычайные, вероятность совершить ошибку при заполнении формы № 2 все равно имеется.

     1. Довольно распространенной ошибкой  является включение НДС в состав прочих доходов.

     В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в Отчете о прибылях и убытках поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

     Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав операционных доходов по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

     2. Также довольно часто на практике  проценты к уплате (к получению)  ошибочно включаются в состав прочих (расходов) доходов.

     Несмотря  на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), ранее  являлись операционными расходами, а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами, их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.

     В последней редакции формы № 2 сохранены отдельные строки для отражения процентов к получению и к уплате.

     3. В случае доначисления по каким-либо  причинам организацией налога  на прибыль за предыдущие периоды  сумма налога нередко ошибочно  включается в состав прочих расходов, что искажало показатель строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

     В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 150 «Текущий налог на прибыль» или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н, - по отдельной строке 151.

     4. Несмотря на подробные разъяснения  Минфина России в письме от 15.09.03 г. N 16-00-14/280 «О порядке исчисления показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», для отражения в Отчете о прибылях и убытках методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

     Возникают затруднения при корректировке  текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

     Согласно  указанному письму в связи с введением в действие ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном Отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

     Таким образом, чистую прибыль отчетного периода (стр. 190) следует рассчитывать по формуле: стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 151.

     Проверку  расчетов можно произвести с помощью  следующей формулы:

     текущий налог на прибыль равен: стр. 140 * 24% (в 2009 годе – 20%) + стр. 200 + стр. 141 - стр. 142.

     5. Бухгалтеры порой игнорируют  заполнение справочного раздела  Отчета о прибылях и убытках,  а также раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

     В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

     Постоянные  налоговые обязательства начисляются  записью: Д-т 99, субсчет «ПНО», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Постоянные  налоговые активы начисляются обратной записью: Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99, субсчет «ПНА».