Консолидированная отчетность

I Теоретическая  часть 

ВВЕДЕНИЕ  

Одним из перспективных  направлений развития бизнеса в  настоящее время является создание групп предприятий, связанных между  собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность  доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

Балансы отдельных  предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая консолидированная бухгалтерская отчетность.

Исходным моментом является то, что с образованием концерна возникает новая самостоятельная экономическая единица, в которой дочерние, зависимые и совместные (совместно контролируемые) предприятия занимают положение экономически не самостоятельных подразделений. Простого сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для получения реальной картины функционирования группы предприятий, так как внутрифирменные операции удваивают результаты. Для этого требуется консолидированная отчетность, составленная с использованием специальных методов, устраняющих общие статьи и двойной счет.

В России этот вид  отчетности еще мало известен и правила  ее составления пока не вполне отрегулированы. Федеральный закон «О консолидированной  финансовой отчетности» был принят лишь  27 июля 2010.

Таким образом, на сегодняшний день данная тема является актуальной так как:

• бухгалтерская консолидированная отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• бухгалтерская консолидированная отчетность является информационной базой финансового анализа;
• консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель – показать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Целью данной работы является рассмотрение правовых и методических аспектов сущности и процедуры составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности.

Исходя из поставленной цели, в ходе написания курсовой  работы были поставлены следующие задачи:

– дать понятие  консолидированной бухгалтерской  отчетности,

– рассмотреть  сущность консолидированной отчетности,

– определить принципы и требования к составлению консолидированной бухгалтерской отчетности,

– проанализировать особенности консолидированной  финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ  И СТРУКТУРА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. 
 

1.1. Определение  консолидированной отчетности. Ключевые понятия. 

В настоящее время  основным нормативно-правовым актом, устанавливающим  требования к к составлению, представлению  и публикации консолидированной  финансовой отчетности юридическим  лицом на территории РФ, является Федеральный  закон №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Данный документ был принят не так давно -  27 июля 2010.

Новый закон  установил требование для российских банков, страховых компаний и предприятий, ценные бумаги которых котируются на российском фондовом рынке, представлять свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО (наряду с бухгалтерской отчетностью) начиная с отчетности «за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации», т. е. ориентировочно в период с 2011 по 2015 г. Те организации, ценные бумаги которых обращаются на торгах фондовых бирж и которые составляют консолидированную отчетность по иным признанным международным правилам (например, по ГААП США), должны будут перейти на МСФО начиная с отчетности за 2015 г.

Согласно №208-ФЗ, под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная  информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения финансового положения  организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Консолидированная отчетность объединяет бухгалтерскую  отчетность головной организации и  ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество.

Годовая консолидированная  отчетность подлежит ежегодному обязательному аудиту и опубликованию. Отчетность представляется участникам организации и в уполномоченные федеральные органы (для банков это означает в ЦБ РФ) до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания года, за который она составлена.

Составление консолидированной  отчетности преследует несколько целей:

• унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;
• обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности компаний;
• стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;
• обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов.

Консолидированная финансовая отчетность имеет неоценимое значение в первую очередь для  инвесторов и акционеров. Она, в отличие  от индивидуальной отчетности юридического лица, дает объемное представление  о том, как работают деньги инвестора  или акционера, как менеджмент компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно в такой отчетности отражается финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование. Каждый из участников группы является самостоятельным юридическим лицом и имеет свой комплект отчетных форм; заинтересованным пользователям необходим сводный информационный источник о ключевых элементах группы. Консолидированная отчетность представляет собой свод данных, осуществляемый по специальным алгоритмам, т. е. такая отчетность обладает дополнительными информационными и аналитическими возможностями, нежели несколько наборов отчетных форм участников корпоративной группы.

Например, инвестор вложил деньги в некую компанию «А», которая различными способами контролирует группу других компаний. Значит, инвестору принадлежит в той или иной форме часть всей группы, а не только часть компании «А». Естественно, он пожелает иметь представление обо всей группе и своей доле в ней. Такое представление дает только консолидированная отчетность.

Согласно №208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Комитет международных стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC) был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

Далеко не все  различия в учете и отчетности могут быть объяснены Особенностями  социально-экономической среды той  или иной страны. Учет в рамках конкретной страны развивается довольно медленно, а вместе с тем крупные транснациональные корпорации в своей деятельности выходят за рамки сложившихся национальных экономических традиций (фирма «Тойота, например, имеет гораздо больше общих черт с «Дженерал Моторс», нежели с небольшими японскими фирмами). И тем не менее большинство транснациональных корпораций придерживаются своих национальных систем счетоводства.

По существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности  исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов. Международные учетные стандарты в принципе предназначены для любых компаний, но прежде всего они могут быть распространены на деятельность транснациональных корпораций

Область консолидированной  отчетности затрагивают следующие  стандарты: IFRS №8 «Операционные сегменты»,  IFRS №21 «Влияние изменений валютных курсов»,  IFRS №3 «Объединение бизнеса»,  IFRS №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»,  IFRS №27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»,  IFRS №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,  IFRS №30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»,  IFRS №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Согласно МСФО №27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», принятым Комитетом  по МСФО в 1994 году, консолидированная  финансовая отчетность (consolidated financial statements) — это объединение финансовой отчетности двух  или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.  Консолидированную отчетность составляют компании, под контролем которых находятся другие компании. Материнская (головная, холдинговая) компания контролирует зависимые и дочерние общества. В МСФО №27 приводятся определения этих ключевых понятий:

Контроль (control)—  право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Контроль существует даже тогда, когда головная компания владеет менее чем половиной  голосующих прав дочерней компании, если одновременно она обладает следующими полномочиями:

• по соглашению с другими инвесторами управляет более чем половиной голосующих прав дочерней компании;

• управляет  финансовой и хозяйственной политикой  дочерней компании на основании устава или соглашения;

• назначает  и смещает большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании;

• подает большинство  голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании.

Группа (group)—  материнское предприятие и все  его дочерние предприятия.

Неконтролирующая  доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие (parent) — предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским  предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие (subsidiary) — предприятие, в том числе  не акционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским  предприятием.

Материнское предприятие, публикующее консолидированную отчетность должно включать в нее отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных. Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнское предприятие владеет половиной акций предприятия и менее с правом голоса и обладает полномочиями.