Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг по переменным издержкам (система директ-костинг)

Например, запасы на начало 2-го месяца равны нулю, и постоянные накладные рас­ходы не переносятся из предыдущего периода. Однако наличие запаса на конец периода (2 месяц) в 30 ед. продукции (таблица 2) означает, что постоянные накладные расходы в 900 тыс.тенге должны вычитаться из производственных расходов пе­риода. Другими словами, на себестоимость относятся только 3600 тыс.тенге посто­янных накладных расходов при калькуляции себестоимости с полным рас­пределением затрат, а при калькуляции себестоимости по переменным из­держкам на себестоимость относятся 4500 тыс.тенге постоянных расходов, понесен­ных за период. В результате в системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль на 900 тыс.тенге выше.

В общем случае, когда объем производства превышает объем реализации, использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляции себестоимости по перемен­ным издержкам.

3. Влияние колебаний объема реализации.

Расчет прибыли в системе полного распределения затрат может привести к некоторым странным результатам. Например, в 6 месяце объем продаж вырос, а прибыль уменьшилась несмотря на то, что цена реализации и структура затрат не изменились. Руководитель ТОО «Электромонтаж», чья деятельность анализировалась за 6-й месяц, похоже, мало доверяет системе учета, которая показы­вает уменьшение прибыли при увеличении объема продаж и неизменной структуре расходов и иене реализации. В 5-м месяце происходило обратное: за это время объем продаж уменьшился, но прибыль увеличилась. Ситуация, наблюдаемая в 5-м и 6-м месяцах, возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается как затраты периода, а тайне корректировки иногда искажают данные о движе­нии прибыли.

Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объе­ма продаж прибыль также растет, а при уменьшении объема продаж — па­дает. Такое соотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся. Таким образом, можно отметить, что в 5-м месяце, когда объем продаж уменьшается, уменьшается и прибыль, а в 6-м месяце прибыль увеличивается вместе с объемом продаж. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издерж­кам прибыль зависит только от объема продаж: при условии, что продажная цена и структура затрат, неизменны. Однако в системе калькуляции себе­стоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводст­венные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [5, с.264].

Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам:

1.     Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

2.     Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изгото­вить самим, а также при определении ассортимента продукции.

3.     Кроме того, оценка затрат при различ­ной производительности требует деления расходов на постоянные и пере­менные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следо­вательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возмож­ными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издерж­кам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение систе­мы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для фор­мирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и пере­менным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она пред­полагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не яв­ляется характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции  избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Заключение

В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Целью курсовой работы являлось изучение систем калькулирования себестоимости продукции с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется системой учета себестоимости и калькулирования продукции.

Система «директ-костинг», основная идея которой была выдвинута немецкими учеными еще в конце XIX в., впервые ста­ла применяться в компаниях и фирмах США в середине XX в. Сущность ее заключается в подразделении издержек произ­водства в зависимости от изменения его объема на постоянные и переменные и в калькулировании себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные производст­венные затраты по конкретным видам продукции не распреде­ляются, а покрываются из дохода. Эту систему нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования.

Практическое значение и достоинства системы «директ-костинг» состоят, во-первых, в том, что ее при­менение позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объ­емом производства, затратами и доходом и на этой основе про­гнозировать поведение отдельных видов затрат при изменениях деловой активности предприятия, во-вторых, упростить учет, калькулирование, контроль, нормирование и планирование пе­ременных затрат, формирующих себестоимость продукции, в-третьих, заострить внимание на обоснованность планирова­ния и нормирования постоянных расходов, поскольку сумма их показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и таким образом, влияние постоянных расходов на величину дохода от основной деятельности предприятия особенно хорошо видно, в-четвертых, обеспечить более полезной информацией и рас­ширить аналитические возможности учета, в-пятых, проводить эффективную политику ценообразования, в-шестых, достичь высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управ­ленческих решений, в-седьмых, на ее основе строится система контролинга - концепция управления организациями на основе планирования, анализа и контроля результатов ее деятельности.

В настоящее время на предприятии ТОО «Электромонтаж» применяется учет полной себестоимости с распределением на­кладных расходов между видами продукции. Однако в условиях рыночной экономики, действия механизмов сво­бодного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции возникла потребность в реформировании бухгалтерского учета, в гармонизации с международной практикой его организации, в изучении и использо­вании прогрессивных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Изучение опыта организации управленческого учета по системе «директ-костинг», теории классификации затрат и методов их разделения на постоянные и пере­менные составляющие явилось исходным пунктом для исследо­вания возможности применения этой системы на предприятии ТОО «Электромонтаж», где используется обусловленный особенностями производственного процесса, позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Исследование показало, что на данном предприятии более приемлем будет учет полных затрат с применением элементов системы «директ-костинг», прежде всего учета затрат по их ви­дам, местам возникновения, центрам ответственности и носите­лям.

Литература

1.      Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2003

2.      Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М: Финансы и статистика, 2000

3.      Garrison, Ray H. Managerial accounting: Concepts for planning, control, decision-making. Irwin, 1990

4.      Пахомчик Е.А. Бухгалтерский управленческий учет – М.: Окей-книга, 2007

5.      Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Финансы и статистика, 2007

6.      Назарова В.Л. «Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов». Учебник. Алматы: Экономика, 2005

7.      Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 2000.

8.      Шеленков В.Г., Шатунова Т.А. Классификация затрат, их поведение, учет.// Вестник Финансовой Академии, 2000 № 4

9.      Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

10. Вахрушина М. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: Проблемы и перспективы. - М.: АКДИ, 2000

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – Москва: ЗАО Финстатинформ. -2000.-365с.

12. Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. – Алматы: Экономика, 2002. – 190с.

13. Никитин В.А. Проблема разделения постоянных и переменных затрат и некоторые подходы к ее решению// Менеджмент в России и за рубежом. – 2003г. - №1, с.15-18

14. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.

15. Сатубалдин С.С. Анализ хозяйственной деятельности предприятий - Минск: Новое знание, 2003

2