Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг по переменным издержкам (система директ-костинг)

Проанализируем систему Абзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий: распределительное устройство. Данные ТОО «Электромонтаж» по производству данного вида продукции за 6 месяцев представлены ниже:

- цена реализации единицы продукции – 100 тыс.тг.

- переменные издержки на единицу продукции – 50 тыс.тг.

- постоянные издержки на каждый месяц – 4 500тыс.тг.

Обычная производительность оценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объем производства и реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2):

Таблица 2

Показатели объема производства и реализации продукции (распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж»

Дополнительная информация:

1) На начало первого месяца запасов не было;

2) Фактические постоянные накладные расходы – 4 500 тыс.тг.;

3) Непроизводственные накладные расходы – 1 000 тыс.тг.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.

Расчеты для I месяца:

1. Остатки запасов на начало I месяца отсутствуют.

2. Производственные расходы равны количеству единиц произведенной продукции, умноженной на сумму переменных издержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек за месяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.

3. Запасы на конец периода отсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) были реализованы.

4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало и конец месяца не было.

5. Корректировка накладных расходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции (150 ед) совпадает  с нормальной производительностью (150).

6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).

7. Реализация равна количеству реализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции = 150х 100= 15000тыс.тг.

8. Валовая прибыль равна разнице между реализацией и себестоимостью реализованной продукции = 15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы за каждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.

10. Чистая прибыль равна разнице между валовой прибылью и непроизводственными расходами  =3 000-1 000=2 000 тыс.тг.

Таким образом, при определении себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются все переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянные накладные расходы.

Расчеты для II месяца:

1. Остатков запасов на начало месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.

2. Производственные расходы равны 12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.

3. Из 150 единиц произведенной продукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы на конец  месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге.  (30х50+30х4 500:150).     

4. Себестоимость реализованной продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)

5. Корректировка накладных расходов отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количество продукции (150 единиц)

6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).

7. Реализация = 120 х 100 = 12 000тыс.тг.

8. Валовая прибыль = 12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.

10. Чистая прибыль = 2 400 – 1 000 = 1 400тыс.тг.

С небольшими вариациями определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль по III и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количеством произведенной  (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызывает необходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила 4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600 тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.

В VI месяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300 тыс.тенге (4 500-4 200).

В таблице 3 представлены результаты от производства и реализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.

Таблица 3

Результаты производства и реализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж», рассчитанные с применением системы учета полных затрат

Таким образом, согласно таблице 3, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты на производство распределительных устройств включаются в себестоимость продукции. Также затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции.

Таким образом, дДанная система управленческого учета не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности).

Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.

Рассчитаем себестоимость произведенной и реализованной продукции (распределительных устройств) и прибыль в системе «директ-костинг» на основании исходных данных таблицы 2 для ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.

Расчет себестоимости продукции по переменным издержкам I месяца производится в следующем порядке:

1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.

2. Производственные расходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500 тыс.тг. (150 х 50).

3. Запасов на конец периода нет, так как все количество производственных распределительных устройств (150 единиц) реализовано.

4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам.

5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тыс.тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.

6. Совокупные расходы составляют 12 000 тыс.тг. (7 500 + 4 500).

7. Стоимость   реализованной   продукции составляет 15 000 тыс.тенге   (150 х 100).

8. Валовая прибыль равна 3 000 тыс.тенге (15 000 – 12 000).

9. Непроизводственные расходы  1 000 тыс.тенге – по условию задания.

10. Чистая прибыль в I месяце составила 2 000 тыс.тенге.

Расчеты для II месяца отличаются наличием нереализованной продукции на конец периода в количестве 30 единиц (произведено 150 единиц, реализовано 120) по себестоимости 1 500 тыс.тенге. В оценку запасов не включаются постоянные накладные расходы.

Рассчитанные данные сведены в таблице 4.

Таблица 4

Результаты производства и реализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж», рассчитанные с применением системы учета переменных затрат

Сравнение данных таблицы 3 и 4, заполненных в результате расчета себестоимости по системам учета полных и переменных затрат, показывает, что в расчетах финансовых результатов есть следующие различия:

- сумма прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменным издержкам одинакова для I и IV месяцев.

В эти месяцы объем производства равен объему реализации, запасы не увеличиваются и не уменьшаются, что и привело к равенству сумм прибыли независимо от используемого метода калькуляции себестоимости.  

- во II и V месяцах прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.

Когда объем производства превышает объем реализации, использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование альтернативной системы калькуляции.

- в III и VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменным издержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Это возникает, если объем продаж превышает объем производства.

Проведем сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли.

1. Ситуация 1. Объемы производства и реализации равны.

В периоды 1 и 4 месяцах прибыль одинакова при использовании обоих методов калькуляции себестоимости; в течение обоих периодов объемы производства и реализации равны, и запасы не увеличиваются и не уменьшаются. Следо­вательно, если существует запас на начало периода, одна и та же величина постоянных накладных расходов переносится как затраты, включается в оценку запаса на начало текущего периода и будет вычитаться при оценке запаса на конец периода из величины производственных расходов.

Суммар­ный эффект заключается в том, что при калькуляции себестоимости с пол­ным распределением затрат единственной величиной постоянных накладных расходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных на­кладных расходов, понесенных за период.

Таким образом, когда объемы про­изводства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.

2. Ситуация 2. Объем производства превышает объем реализации

Во 2 и 5 месяцы прибыль, рассчитанная с полным распределением за­трат, выше, в обоих периодах объем производства превышает объем продаж. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат при­быль выше в тех случаях, когда производство превышает реализацию, так как запасы увеличиваются. Результатом этого является то, что большая величина постоянных накладных расходов включается в оценку запасов на конец периода и вычитается из расходов периода, чем та величина, ко­торая переносится в оценку запасов на начало этого периода.