Формирование бухгалтерской отчетности

     Статья  «Внереализационные доходы» (120) включает в себя суммы:

     - штрафов, пеней, неустоек за  нарушение условий договоров,  по которым получены решения суда об их взыскании;

     - поступлений в возмещение причиненных  организации убытков; 

     - прибыли прошлых лет, выявленной  в отчетном году;

     - кредиторской и депонентской  задолженности,  по  которым   истек  срок  исковой давности;

     - суммы субсидий из бюджетов  всех уровней;

     - субсидии из федерального бюджета; 

     - курсовых разниц, возникающих при  переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

     - стоимости принятого к учету  имущества, оказавшегося в излишке  по результатам инвентаризации;

     - положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением  задолженностей по полученным  кредитам, полученным (выданным) займам.

     Статья  «Внереализационные расходы» на ОАО «ЛАТО» формируется на основании данных о:

     - штрафах, пенях, неустойках за  нарушение условий договоров,  которые признаны организацией-должником;

     - возмещении причиненных организацией  убытков;

     - убытках прошлых лет, выявленных  в отчетном году;

          - суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     - курсовых разницах по операциям  в иностранной валюте;

     - суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

     - убытках от списания ранее  присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

     - убытках от хищений материальных  и иных ценностей, виновники  которых по решениям суда не установлены;

     - судебных расходах;

     - отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением  задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     Показатель  «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в ф. №2 по строке 142, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (может иметь отрицательный знак).

     Показатель, приводимый по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (140) рассчитывается по формуле:  

 

     По  статье «Текущий налог на прибыль» (150) отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Статья  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» (190). Чистая прибыль ОАО «ЛАТО» за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (140) за минусом текущего налога на прибыль (150) и иных обязательных платежей из прибыли (180).

      Данные, характеризующие расходы организации  по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). 
 

3.   Порядок составления других форм отчетности

 
 

      В составе годовой отчетности организации  составляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), раскрывающий информацию о наличии и изменениях уставного, добавочного и резервного капитала, а также о резервах и других составляющих капитала (Приложение В).

      Сведения  об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах. В первой приводятся данные за два года – за отчетный и за предыдущий. Содержащаяся в отчете информация позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Данная  форма отчетности по сравнению с  ранее действовавшей претерпела существенные изменения. В образце ф. № 3 (утверждена приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н) на пересечениях некоторых строк и граф имеются места, не предназначенные для заполнения.

     Раздел I «Изменения капитала» 

     Эту часть ф. № 3 можно условно разделить  на две части: данные за 2005 г. и данные за 2006 г.

     По  состоянию на 31.12.04 (год, предшествовавший предыдущему) отражаются сальдо по следующим счетам:

     80 «Уставный капитал»;

     82 «Резервный капитал»;

     83 «Добавочный капитал»;

     84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

     На  следующей строке отражается сальдо по этим счетам на 01.01.2005 г. Показатель формируется уже с учетом изменений, внесенных в учетную политику, и результатов переоценки основных средств. При этом данные, взятые из отчета об изменениях капитала за 2004 г., должны быть представлены уже в новой форме. Таким образом, будет соблюден принцип преемственности отчетности.

     В аналогичном порядке следует  представить данные и за 2006 г.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, изменение учетной политики организации может производиться в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету. Большинству предприятий следует заполнить строку «Изменения в учетной политике» на начало 2006 г., так как такую необходимость вызывает вступление в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 № 144н.

     Результат от переоценки объектов основных средств по состоянию на 01.01.2006 г. отражается отдельной строкой.

     Строка  «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли за 2006 г.

     Сумма дивидендов, начисленных в течение 2006 г., отражается в строке «Дивиденды» по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в ф. № 3 показатель записывается в скобках, заменяющих арифметический знак «минус».

     Строка  «Отчисления в резервный фонд»  должна заполняться по двум графам – «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Следующие строки ф. № 3 посвящены изменениям в уставном капитале организаций, зарегистрированных в форме обществ.

     В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» увеличение величины уставного капитала может произойти за счет дополнительного выпуска акций либо путем увеличения номинальной стоимости акций. Реализация каждого из указанных способов отражается в отдельной строке ф. № 3: «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» в графе «Уставный капитал».

     Раздел II «Резервы» 

     Данную  часть отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:

     - резервы, образованные в соответствии с законодательством;

     - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами; 

     - оценочные резервы; 

     - резервы предстоящих расходов.

     Информация  о стоимости чистых активов имеет  большое значение для характеристики финансового положения предприятия. Показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами.

     ОАО «ЛАТО» рассчитывает чистые активы в  соответствии с приказом от 29.01.03 Минфина  России № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Чистые активы – стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации.  
 

     Стоимость чистых активов можно рассчитать по формуле: 

 

     Так как в ОАО «ЛАТО» отсутствует  показатель Доходы будущих периодов, то Чистая прибыль рассчитывается как алгебраическая сумма Итога раздела III «Капитал и резервы» и Задолженность участников по взносам в уставный капитал.

     Форма №4 (Приложение Г) содержит данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Информация о движении денежных средств представляется по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Каждая  группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

     Текущей деятельностью в ОАО «ЛАТО» считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, то есть производство строительных материалов и их последующая реализация.

     Разница между различными видами доходов  по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

     Инвестиционной  деятельностью в ОАО «ЛАТО» считается деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования; с осуществлением финансовых вложений в другие организации: ООО «Три - С» и ООО «Астром».

     Финансовая  деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера. По состоянию на 1 января 2007 года ОАО «ЛАТО» подобные операции не производило.

     Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).