Формирование бухгалтерской отчетности

     В соответствии с п. 14 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, данные по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

     По  строке 490 «Итого по разделу III» отражается сумма строк 410, 420, 430 и 470.

     По  строке 510 «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Основная  сумма долга по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается ОАО «ЛАТО» в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

      Долгосрочная  задолженность ОАО «ЛАТО» заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется:

      а) долгосрочная задолженность (срочная) – счет 67;

      б) просроченная долгосрочная задолженность – счет 67.

      Предприятие учитывает находящиеся в его  распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

      В день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита  предприятие должно было осуществить возврат основной суммы долга, производится перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную.

     Также в разделе IV бухгалтерского баланса ОАО «ЛАТО» отражаются отложенные налоговые обязательства – строка 515. Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     В ОАО «ЛАТО» ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», сальдо которого представляется в 515 строке баланса. При этом в аналитическом учете ОНО учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

     Строка 590 «Итого по разделу IV» отражает сумму строк 510 и 515.

     В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     Строка  «Займы и кредиты» (610)

     В бухгалтерском балансе сумма  задолженности ОАО «ЛАТО» по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

     По  статье «Кредиторская задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 60, 62 субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76 [Таблица 2.2].

     Таблица 2.2 Кредиторская задолженность ОАО  «ЛАТО»

 

     В отдельных строках ф. № 1 отражаются:

     - по строке «Поставщики и подрядчики» – сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

     - по строке «Задолженность перед персоналом организации» – начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

     - по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

     - по строке «Задолженность по налогам и сборам» – сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

     - по строке «Прочие кредиторы» – сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность».

     Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов  показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса

     По  строке 690 «Итого по разделу V» отражается сумма строк 610 и 620.

     По  строке 700 «Баланс» отражается сумма  строк 490, 590 и 690. 
 

2.2 Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках 
 

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2, введенная с отчетности за 2003 год) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В данном отчете представлен весь процесс формирования финансовых результатов: прибыль (убыток) от продаж, операционные и внереализационные расходы и доходы, а в связи с введением с отчетности 2003 года ПБУ 18/02 в Отчете о прибылях и убытках представляются сведения о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и текущем налоге на прибыль (Приложение Б).

     Составляя Отчет о прибылях и убытках  необходимо иметь в виду следующее:

1. Все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года;
2. Существенные показатели в отчетности показываются отдельно, то есть если организация занимается несколькими видами деятельности, то доходы от этих видов деятельности, размер которых превышает 5% от общего дохода (предприятие вправе учетной политикой определить и другой порог существенности), показываются раздельно.
3. Поскольку данные о финансовой деятельности, представленные в отчетности, должны быть сопоставимыми, то при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменения учетной политики, показатели за прошлый отчетный год подлежат корректировке (исправительные записи при этом в бухгалтерский учет не производятся) [14, c. 168-171].

     Отчет состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

     Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, утвердившим образцы форм бухгалтерской отчетности, не определены коды строк ф. №2. Строки в отчете организации кодируются самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, № 102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах статистики.

     Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

     В данном разделе отражаются доходы и  расходы организации по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

     По  статье «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей» (строка 010) в ОАО «ЛАТО» отражаются поступления от обычных видов деятельности в том числе:

     - выручка от продажи продукции и товаров;

     - поступления, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг;

     - поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

     Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.).

     К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

     По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - 020 - отражаются затраты, связанные с  производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     По  статье «Валовая прибыль» раздела «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» отчета о прибылях и убытках отражается разность строк 010 и 020 ф. №2 по формуле:

 

     По  статье «Коммерческие расходы» (030) записываются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы» ф. № 2.

     Если  выявлен убыток от продаж, полученный показатель отражается в строке 050 ф. №2 в круглых скобках. 

 

     В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

     По  статьям «Проценты к получению» (060) и «Проценты к уплате» (070) записываются суммы причитающихся (подлежащих) в  соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В показатель, отражаемый по строке 060, включаются также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.