Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. На основании справки  заполняется форма № ИНВ-17. Акт  составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными  лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается  в бухгалтерию, второй остается  в комиссии.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками

бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

 

 

 

Таблица 4 - Типовые бухгалтерские проводки по проведенной инвентаризации

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выявлены неучтенные суммы  кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08,10,41	60
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов	20,23,25,26,44	60,76
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам	19	60,76
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражена излишне признанная выручка (сторно)	62	90
На сумму НДС (сторно)	90	68
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв	91.2	62
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв	63	62
Сумма списанной задолженности  отражена на забалансовом счете	007
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности	60	91.1
Отражен НДС по списанной  кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	61.2	19

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Акрополис»

Предприятие «Акрополис» ООО по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ и другим нормативно - инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Предприятием разработана  учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятия решений  пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли  от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная  оценка имущественного и финансового  состояния, денежного оборота и  результатов деятельности предприятия.

Бухгалтер занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение  банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации, списывает материалы, обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, рассчитывает заработную плату работников, заполняет  книгу доходов и расходов, составляет квартальную отчетность, начисляет  налоги и высчитывает полученную прибыль²⁹. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет генеральному директору отчетность для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

В ООО «Акрополис» расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость  фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов товарно-материальных ценностей  или затрат³⁰.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

• фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);
• выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение  обязательств суммы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

Сумма налога на добавленную  стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Пример 1: в декабре 2006 года в ООО «Акрополис» поступила вода питьевая на сумму 70 руб. (в т.ч. НДС 10,68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма,  руб
Дебет	Кредит
10-10 «Материалы»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенной   воды	59,32
19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражен НДС	10,68
68-1 «Расчеты по налогам  и сборам»	19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС	10,68
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведена оплата за приобретенную  воду	70
44 «Расходы на продажу»	10-10 «Материалы»	списана стоимость израсходованной  питьевой воды	59,32

 

Пример  2: в августе 2008 года в ООО «Акрополис» поступил слуховой аппарат стоимостью 7506,85 руб. (НДС не облагается) от ООО «Викс».Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
41 «Товары»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенного аппарата	7506,85
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены поставщику средства за приобретенный аппарат	7506,85

 

Пример 3: Услуги по доставке товара. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена стоимость услуг по доставке	353
19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена сумма НДС  по доставке	63,54
68-2 «Налоги и сборы»  Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	63,54
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за услуги доставки	416,54

Пример 4: Покупка комплекта информационных материалов. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма,  руб
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена стоимость за информационные материалы	450
19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена сумма НДС	81
68-2 «Налоги и сборы»  Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	81
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за информационные материалы	531

 

Пример 5: Принятие слуховых аппаратов на ответственное хранение.

В этом случае бухгалтер  делает следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Первичный документ	Сумма, руб
Дебет	Кредит
002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»		переданы слуховые аппараты на хранение	накладная передачи на ответственное  хранение	224000
	002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное хранение»	выбытие слуховых аппаратов	Акты об оказании медицинских  услуг	2*15000=30000
62-01 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	90 «Продажи»	оказаны услуги по установке  слуховых аппаратов	акт	2*600руб=1200

 

По договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением  порядка и формы расчетов, предусмотренных  в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная  предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов  отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».

Пример 6: Оплата за ремонт слухового аппарата с частичной предварительной оплатой. В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Первичный документ	Сумма,  руб
Дебет	Кредит
60-2 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Авансы  выданные»	51 «Расчетные счета»	перечислен аванс поставщику	выписка банка по расчетному счету	2000
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена сумма ремонта  слухового аппарата	отгрузочные документы	4440
19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена сумма НДС	счет-фактура	без НДС
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	60-2 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Авансы выданные»	отражен зачет аванса	бухгалтерская справка	2000
68-2 «Налоги и сборы»  Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к вычету сумма  НДС	счет-фактура, выписка банка  по расчетному счету
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведен окончательный  расчет за услугу	выписка банка по расчетному счету	2440