Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Так как в этом случае, дебетуя счет 41 «Товары», необходимо в аналитическом учете распределить, общую сумму уплачиваемых процентов (часто незначительную) между аналитическим  счетами. В результате учетная номенклатура возрастает, а бухгалтерская работа осложняется.

Дебетуется счет 91.2 «Прочие  расходы».

Этот вариант отличается от варианта (1) только тем, что расходы  по процентам не включаются в себестоимость.

Преимущества: максимальная простота и логическая четкость.

Недостатки: занижается себестоимость  товарной массы.

Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  только на стоимость товаров, а проценты начисляются по истечении каждого  отчетного периода.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Преимущества: отпадает необходимость  в ведении счета (субсчета) 60 «Векселя выданные».

Недостатки: уменьшается  действительная величина кредиторской задолженности.

Отмечая все за и против перечисленных пяти вариантов, мы хотим  обратить внимание на то обстоятельство, что выбор варианта зависит от администрации предприятия при  выборе учетной политики.

Если покупатель оплатил  товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет «Векселя выданные»  и кредит счета 62 «Векселя полученные». Могут возникнуть и обычно возникают  проблемы, связанные с исчислением  расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском  учете будет зависеть от выбранных  администрацией вариантов учетной  политики.

Однако при формировании учетной политики необходимо принимать  во внимание положения нормативных  актов, регламентирующих бухгалтерский  учет²³. Оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности  не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.

2.4 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации с поставщиками и подрядчиками

Задача инвентаризации –  определение реального состояния  расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью  принятия мер к взысканию задолженности  с должников либо к списанию ее с учета²⁴.

1. Последовательно анализируется  каждый вид инвентаризируемого  расчета: 

• расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;
• расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68) Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога. Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам. Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования;
• расчеты по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69) Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование). Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым взносам. Проверяются акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом. Выявляется задолженность перед бюджетом и пенсионным фондом и дата ее образования;
• расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62) Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику).

 Данные аналитического  учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать  возможность получения необходимой  информации:²⁵

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок;
• по покупателям и заказчикам в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Проверяются акты сверок с  покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с  данными бухгалтерского учета.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

• задолженность, подтвержденная дебиторами;
• задолженность, не подтвержденная дебиторами;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания безнадежной задолженности. Задолженность списывается при  наличии письменного обоснования  и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно:

• по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности;
• при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников).

Данные инвентаризации заносятся  в опись по каждому покупателю (заказчику)²⁶. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (балансовый счет 60) Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику). Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;
• по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке;
• за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами).

Проверяются акты сверки с  поставщиками и подрядчиками²⁷. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

• На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется: задолженность, подтвержденная кредиторами;
• задолженность, не подтвержденная кредиторами;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при  наличии письменного обоснования  и приказа руководителя.

Данные инвентаризации заносятся  в опись по каждому поставщику и подрядчику:

расчеты с подотчетными лицами (балансовый счет 71) Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под  отчет. Выявляются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки. Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и  на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним²⁸. Проверяется правомерность выдачи наличных денег под отчет. Круг лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, устанавливается приказом руководителя. Проверяется соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет: выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу; передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается;

расчеты с персоналом по оплате труда (балансовый счет 70) Аналитический учет ведется по каждому работнику организации. Сопоставляются данные расчетной (расчетно-платежной) ведомости с регистрами бухгалтерского учета. Выявляются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов. Выявляются суммы и причины возникновения переплат работникам;

расчеты с персоналом по прочим операциям ( балансовый счет 73) Аналитический учет ведется по каждому виду расчета (расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др.). Проверяется обоснованность расчетов с работниками (договоры займа, товарного кредита, акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач, брака, приказы);

расчеты с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счет 76) Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимой  информации по каждому дебитору и  кредитору о расчетах:

• по имущественному страхованию;
• по личному страхованию;
• по страхованию предпринимательских рисков и гражданской ответственности;
• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов;
• по договорам аренды, поручения, комиссии, цессии и др.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете обособленно. Проверяются  акты сверок с дебиторами и кредиторами. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета;

внутрихозяйственные расчеты (балансовый счет 79) Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а расчеты  по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору. Проверяются  расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

2. Данные инвентаризации  заносятся в приложение к  форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.