Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

     Исполняя  договор комиссии, комиссионер несет  затраты, связанные с исполнением  поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером  в процессе оказания им посреднических услуг (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в своей сумме представляют собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером) учитываются, как правило, на счете 44 "Расходы на продажу", предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя с точки зрения методологии бухгалтерского учета организация-посредник, оказывающая услуги должна всю информацию, связанную с оказанием услуг собирать на счете 20. Ежемесячно обороты по счету 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90 "Себестоимость продаж". В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость  продаж"

Кредит 44 "Расходы на продажу".

      Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или  на их приобретение) возникают и  отражаются в учете комитента.

      Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

      Таким образом, посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

      Отражение операций на счетах бухгалтерского учета  комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями. [4, с. 75]

      Комиссионер участвует в расчетах. При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

      выручка от продажи товаров поступает  от покупателя на расчетный счет или  в кассу комиссионера;

      из  полученной суммы комиссионер, как  правило, удерживает свое вознаграждение;

      оставшаяся  сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

     Пример. ЗАО "Вереск" (комитент) в мае 2007 года передало ООО "Сила" (комиссионер) товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3600 рублей).

      ООО "Сила" полностью реализовало комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО "Сила" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "Вереск".

      В бухгалтерском учете ООО "Сила" данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

      В данном примере используются следующие  субсчета:

76.5 - расчеты  с комиссионером;

76.6 - расчеты  с комитентом;

76.7 - расчеты  с покупателем.

Содержание  операций: 

Дебет 004 - 236 000 - Приняты на учет товары, полученные  от  ЗАО "Вереск"

Дебет  004 -  236 000 - Товары отгружены покупателю               

Дебет 76.7 - Кредит 76.6 - 236 000 - Отражена задолженность  покупателя по оплате  товаров перед ЗАО "Вереск"   

Дебет  44 – Кредит 02, 70, 69 – 6000 - Отражены  затраты,  связанные  с оказанием  посреднических услуг

Дебет 51 - Кредит 76.7 – 236000 - Отражены денежные средства,  поступившие на расчетный счет комиссионера за  реализованный товар

Дебет 76.6 – 90.1 – 23600 - Начислено комиссионное вознаграждение

Дебет 90.2 – Кредит 44 – 6000 - Списаны затраты, связанные  с оказанием посреднических услуг

Дебет 90.3 - Кредит 68 - 3 600 - Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет 76.6 - Кредит 51 - 212 400 - Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

Дебет 90.9 - Кредит 99 - 14 000 - Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг

     Комиссионер не участвует в  расчетах. Если посредник в расчетах не участвует, то:

      выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;

      после получения денег комитент перечисляет  вознаграждение комиссионеру, причитающееся  ему в соответствии с договором  комиссии.

      В этом случае в бухгалтерском учете  ООО "Сила" данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

76.5 - расчеты  с комиссионером;

76.6 - расчеты  с комитентом;

76.7 - расчеты  с покупателем.

Содержание  операций  

Дебет 004 – 236000  - Товары, полученные от комитента, приняты  к учету

Дебет 004 - 236 000 - Отгружены товары покупателю

Дебет 44 - Кредит 02, 05, 70, 69, 76 - 6 000 - Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг

Дебет 62 - Кредит 90.1 - 23 600 - Начислено комиссионное вознаграждение

Дебет 90.3 - Кредит 68 - 3 600 - Начислен НДС с суммы комиссионного  вознаграждения

Дебет 90.2 - Кредит 44 - 6 000 - Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг

Дебет 51 - Кредит 62 - 23 600 - Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента

Дебет 90.9 - Кредит 99 - 14 000 - Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг 

Заключение 

     Таким образом, посреднические операции представляют собой форму предпринимательской деятельности, которая способствует налаживанию связей между производителями и потребителями для того, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров.

      Следует также отметить, что сложная конструкция  посреднических операций, отсутствие четко сформулированной законодательной базы по вопросам отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета часто приводят к различным ошибкам, и для того чтобы избежать всевозможных негативных последствий, необходимо очень хорошо представлять всю природу посреднических договоров. Поэтому в данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты по трем видам посреднических операций: операции по договору комиссии, поручения и агентский договор. Исходя из теоретических аспектов, мы определили, что по договору комиссии одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет Комитента. По договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени собственника и за его счет. Что же касается агентского договора, то он предусматривает выполнение за вознаграждение одной стороной (Агентом) по поручению другой стороны (Принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет принципала.

      Кроме теоретической части в работе были также рассмотрены и практические примеры бухгалтерского учета расчетов с посредниками, которые более подробно дают представления о бухгалтерском учете и налогообложении деятельности организаций в рамках договоров комиссии, агентирования, поручительства.

Список  использованной литературы 

1 Абрамов, Н. В. Посредническая деятельность: учет и налогообложение / - М.: Главбух, 2004. – 1

2 Бахтин, В. Финансовая газета,  2007. - N 30.

3 Бабченко, Т. Н. Учет внешнеэкономической деятельности / - М.: Финансы и статистика, 2004. – 351с

4 Гуккаев, В. Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии / Консультант бухгалтера, 2004. - № 6. – с. 72 – 86

5 Иришина, Н. Ю. Посреднические операции: правовые основы, бухгалтерский учет и налогооблажения / Современный бухгалтерский учет, 2005. - № 6. – с. 42 - 57

6 Касьянова, Г. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет посреднических операций у комитента, доверителя или принципала / Налоговый вестник, 2005. - № 12 . – с. 174 - 180

7 Мельникова, Л. А. Посреднические операции: виды договоров и методы расчетов / Современный бухгалтерский учет, 2004. - № 6. – с. 10 – 19

8 Максименко, Т. С. Осуществление внешнеэкономической деятельности через посредника / Бухгалтерский учет, 2007. - № 1. – с. 23 – 25

9 Пронина. Е. А. Посредническая деятельность / Бухгалтерский учет, 2005. - № 4. – с. 23 – 26

10 Пронина, Е. А. Доходы и расходы посредников / бухгалтерский учет, 2005. - № 8. – с. 19 – 23

11 Пятов, М. Л. Учет и налогообложение посреднических сделок / Бухгалтерский учет, 2005. - № 20. – с. 10 – 16

12 Планченко, Т. М. Авансовые платежи по посредническому договору: бухгалтерский учет и налогообложение / Аудиторские ведомости, 2004. - № 10. –с. 35 – 41

13 Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Общ. Ред. Г. Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр XXI века, 2005. – 320с

14 Соколова, И. Н. Посредническая деятельность / Налоговый вестник, 2006. - № 11. – 153 – 164

15 Сизова  О. Посредники не теряют актуальность  / Консультант, 2006. - № 21  с. 24 - 31

16 Трубникова, А. А. Посреднические организации: бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / - М.: Финансовая газета, 2005. – 48с

17 Трубникова, А. А. Получение поверенным авансовых платежей: бухгалтерский учет и налогообложение / Налоговый вестник, 2005. - № 5. – с. 171 – 174

18 Устьянцев, Е. А. Налоговый учет для бухгалтера, 2006. - № 5

19 Хадыева О. В. Посреднические операции / - М.: Бератор – пресс, 2006.

Щербаков, М. Н. Агентский договор. Учет и налогообложение посреднических операций / Консультант бухгалтера, 2004. - № 6. – с. 13 – 37

20 Постановление Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ2001-916.