Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

- 54 000 руб. (540 руб. х 100 шт.) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 200 000 руб. - списана себестоимость проданных  раковин;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с агентом"

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - начислено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  агентом"

- 5400 руб. - отражен НДС по агентскому  вознаграждению;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 30 000 руб. - списано агентское вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 70 000 руб. (354 000 - 54 000 - 200 000 - 30 000) - отражена прибыль  от продажи раковин;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 354 000 руб. - зачтена задолженность покупателей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - принят к вычету НДС по  агентскому вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  агентом"

- 318 600 руб. (354 000 - 35 400) - получены деньги, вырученные от продажи раковин.

      Налогооблагаемая  прибыль от продажи раковин также  составила 70 000 руб.

      Теперь  рассмотрим случай, когда принципал  не продает, а покупает товары с помощью  агента. В этом случае агентское  вознаграждение нужно включить в первоначальную стоимость приобретенного имущества (материалов, основных средств и т.д.). Причем это следует сделать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таково требование пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункта 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а также пункта 2 статьи 254 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

     Пример. ООО "Сибирь" перечислило на расчетный счет ЗАО "Вера-П" 600 000 руб. Этими деньгами агент распорядился так:

- 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.) истратил на реактивы для ООО "Сибирь";

- 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.) оставил  себе в качестве вознаграждения;

- 45 400 руб.  вернул ООО "Сибирь".

Бухгалтер ООО "Сибирь" отразил данные операции следующими проводками:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислены деньги агенту;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  поставщиками"

- 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - оприходованы реактивы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  поставщиками"

- 81 000 руб. - отражен НДС по реактивам;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  агентом"

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - включено в стоимость  реактивов агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с  агентом"

- 3600 руб. - отражен НДС по агентскому  вознаграждению;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 531 000 руб. - зачтена задолженность перед  поставщиком реактивов;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 23 600 руб. - зачтена задолженность перед агентом;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 84 600 руб. (81 000 + 3600) - принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 45 400 руб. - получена от агента неизрасходованная  сумма.

     Учет  у комитента. При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, напомним, что собственником товара является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.

      Однако  сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара, что вызывает большие затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.

      Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

      Если  посредник не принимает участия  в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при  этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

      При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

      Для обобщения информации о наличии  и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 "Товары отгруженные".

      Операция  по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента  путем переноса соответствующих  сумм с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

      На  счете 45 "Товары отгруженные" переданные комиссионеру товары числятся до момента  перехода права собственности на них к покупателю (или до момента  их возврата, если договор комиссии расторгается).

      По  мере перехода к покупателю права  собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. [4, с. 80]

      Соответственно  комитенту необходимо выполнить  следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

-отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка" по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

-начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;

-списать в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" суммы, принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

      Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного  вознаграждения ведутся на отдельном  субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например на субсчете "Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению", открытом к счету 76. Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента на примере.

     Пример. ЗАО "Вереск" в мае 2007 года передало ООО "Сила" товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3600 рублей).

      ООО "Сила" полностью реализовало  комиссионный товар. Согласно договору ООО "Сила" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "Вереск". Учетной политикой ЗАО "Вереск" предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает "по отгрузке". В бухгалтерском учете ЗАО "Вереск" данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

      Используемые  субсчета:

76.5 - расчеты  с комиссионером;

76.6 - расчеты  с комитентом;

76.7 - расчеты  с покупателем. 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Особенности ведения бухгалтерского учета у поверенного, агента, комиссионера 

     Учет  у поверенного. При договоре поручения, возможность участия поверенного в расчетах исключена. Все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципала), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя. Российским законодательством не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя. Следовательно, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через доверителя, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.[14, с. 159]

      Рассмотрим  на примере, когда торговая организация  реализует свои товары через посредника, по договору поручения.

      Пример. Поверенный на основании доверенности, полученной от торговой организации, находит покупателя товара и заключает с ним договор купли-продажи. Все необходимые документы для осуществления такой сделки поверенный заключает от имени доверителя (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные).

     Предположим, что поверенный реализует партию товаров на сумму 23 600 рублей, в том числе НДС - 3600 рублей. Себестоимость реализуемого товара составляет 15 000 рублей. Исходя из этого, следует сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 - 23 600 - Отгружен товар покупателю

Дебет 90.3 Кредит 68 - 3 600 - Начислен НДС с оборотов по  реализации

Дебет 90.2 41 - 15 000 - Списана себестоимость товара

Дебет 90.9 Кредит 99 - 5 000 - Отражен финансовый  результат от продажи товаров

Дебет 51 Кредит 62 - 23 600 - Поступила оплата  от покупателя товара                           

      За оказанные услуги доверитель обязан начислить поверенному вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у доверителя, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Доверитель и поверенный могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение поверенному возникает в момент:

-совершение сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи или возмездного оказания услуг);