Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

     федеральное агентство по образованию

    казанский государственный финансово –  экономический институт 
 
 
 
 

     Кафедра финансового учета 
 
 
 

     Курсовая  работа 

     по  дисциплине  «Финансовый учет» 

Тема: Бухгалтерский учет расчетов при посреднических операциях 
 
 
 
 

     Автор курсовой работы    Минсалимова Р. Ф. 

     Группа       314 

     Научный руководитель     Степанов К. А.  
 
 
 
 
 

Содержание 

1 Введение            3

2 Понятие  и виды посреднических операций      4

3 Организация бухгалтерского учета посреднических операций у доверителя, принципала, комитента          11

4 Особенности ведения бухгалтерского учета у поверенного, агента, комиссионера           22

5 Заключение           33

6 Список использованной  литературы       34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     На  заре зарождения, а затем и развития бизнес-структур в нашей стране, посреднические операции были не редкостью. Но, несмотря на то, что за все годы становления рыночной экономики в России, отечественный бизнес подрос и возмужал, посреднические операции продолжают оставаться достаточно распространенным способом заработка для большой части российских компаний. Причем нужно отметить, что этим видом бизнеса занимаются и крупные компании, входящие в состав известных холдинговых структур. А вот для маленьких, вновь появившихся фирм посредничество зачастую является одним из основных источников заработка.

      Гражданский кодекс РФ предусматривает три вида посреднических сделок: поручение, комиссия и агентирование. У каждого из них есть свои особенности и преимущества, которые подробно рассмотрены в данной курсовой работе. К посредникам чаще всего обращаются, чтобы найти покупателей для своих товаров, поставщика или подрядчика, поэтому данная тема является очень актуальной на сегодняшний день. К тому же роль и значение посредников в предпринимательской деятельности намного шире, чем кажется на первый взгляд. В данной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты исследования бухгалтерского учета при посреднических операциях. Работа разделена на несколько частей, что позволит ознакомиться и разобраться во всех нюансах деятельности организации в рамках посреднических договоров.

     Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении бухгалтерского учета расчетов по посредническим операциям. В качестве задач работы определены следующие:

1. Определить понятие посреднических операций и рассмотреть их виды.
2. Проанализировать особенности ведения бухгалтерского учета посреднических операций у доверителя (принципала, комитента) и поверенного (агента, комиссионера).

Понятие и виды посреднических операций 

     Посреднические  операции - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров.

     Бухгалтерский учет посреднических операций ведется  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 г. N 173 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению", и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

     Между участниками сделок, совершаемых  на основании договоров посредничества, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, в особенности по НДС и по налогу на прибыль.

     Сложная гражданско-правовая конструкция договоров  посредничества, отсутствие четкой законодательной базы по вопросам отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов часто приводят к различным ошибкам. [15, с. 25]

     Чтобы постараться избежать нежелательных  последствий, необходимо очень хорошо представлять природу посреднических договоров по своей сути. Гражданское законодательство различает три вида посреднических операций: операции по договору комиссии, поручения и агентский договор.

     Договор комиссии. Договор комиссии пользуется заслуженной популярностью у предпринимателей. Этот договор имеет целый ряд преимуществ, закрепленных в главе 51 Гражданского кодекса РФ.

      Договор комиссии по своей юридической природе  является консенсуальным, двусторонним и всегда возмездным. По такому соглашению в соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, заключенной с третьим лицом, все права и обязанности переходят к комиссионеру, даже при условии, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Сторонами этого договора могут быть все субъекты гражданского права. Однако чаще всего комиссионером выступает фирма или индивидуальный предприниматель.

      Договор комиссии направлен исключительно  на совершение сделок и заключение договоров с третьими лицами. Другими  словами он не предполагает оказание комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту. Услуги, оказанные по такому договору, комитентом не возмещаются, а оплачиваются им отдельно исходя из условий договора.

      Предметом договора комиссии является совершение одной или нескольких сделок по поручению  комитента. Однако практика показывает, что в основном комиссионеры не только заключают договоры, но и реализуют их. Помимо этого сделка по продаже недвижимого имущества, заключенная комиссионером по поручению комитента, не может быть исполнена им самостоятельно ввиду специфики правового режима недвижимости. Это связано с тем, что право собственности переходит непосредственно от комитента к третьему лицу (покупателю) либо от третьего лица (продавца) к комитенту. Существуют две разновидности договора комиссии. В первом случае комиссионер совершает для комитента сделки, направленные на продажу товаров (работ, услуг) комитента. Во втором - на приобретение для него товаров.

      Договор комиссии можно заключить как  с указанием, так и без указания территории его исполнения. Стороны  могут обязать комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру. Также в договоре можно прописать условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Кроме того, стороны вправе не определять срок договора комиссии. Другими словами, стороны полностью свободны в выборе формы и содержания заключаемого договора. [5, с. 43]

      На  практике часто возникают вопросы  о праве требования уплаты комиссионного  вознаграждения по сделке, заключенной между комиссионером и третьим лицом. Данный вопрос решается следующим образом. Чтобы у комитента было законное право отказать в выплате вознаграждения до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договор комиссии необходимо включить соответствующее условие (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

      Поскольку комиссионер как лицо самостоятельное  совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то на него должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и др. В таком случае в документах ссылка на комитента не делается.

      При этом для комитента значение имеют  только взаимоотношения с комиссионером, поскольку участвующие в сделке третьи лица никаких претензий к  комитенту предъявить не может. Правда здесь есть два исключения:

      - при переводе комиссионером долга  на комитента (по правилам статьи 391 Гражданского кодекса, регулирующей  условия и формы перевода долга);

      - при возникновении оснований,  установленных законом на основании  закона, например, при признании  комиссионера банкротом (ст. 1002 Гражданского кодекса РФ).

      Товары, поступившие к комиссионеру от комитента  или приобретенные им за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 Гражданского кодекса РФ). Комиссионер  при исполнении своих обязательств лишь распоряжается товаром, но не является его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к третьему лицу и наоборот.

     Агентский договор. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

      Предмет агентского договора похож на предмет  договоров комиссии и поручения: это оказание агентом различных посреднических услуг принципалу. Гражданский кодекс не содержит никаких ограничений в отношении совершаемых агентом действий, что в свою очередь позволяет принципалу поручить ему совершение любых действий, а не только заключение сделок, как, например, в договоре комиссии.

      Отсюда  следует, что агентский договор  может строиться или по модели договора поручения (когда агент  действует от имени принципала), или по модели договора комиссии (когда  агент совершает действия от своего имени). И в том и в другом случае агент действует в интересах и по поручению другой стороны (принципала) и всегда за его счет.

      Все права и обязанности по заключенной  агентом сделке, совершенной от своего имени и за счет принципала, переходят  к агенту, не взирая даже на то, что  упоминался в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. А вот те сделки, которые заключаются от имени и за счет принципала, порождают права и обязанности непосредственно у принципала. Другими словами, если сделка совершается агентом от своего имени, то стороной в этой сделке будет выступать сам агент. Если в сделке фигурирует принципал, то стороной в сделке будет уже выступать непосредственно он сам, при этом все права и обязанности по сделке также будут принадлежать ему.

      Агентский договор - это особый вид договора, сочетающий в себе элементы договоров поручения и комиссии. Поэтому необходимо обратить внимание, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила о поручении и комиссии в зависимости от того, действует ли агент от имени принципала или от своего имени. При этом агентский договор обладает рядом собственных особенностей, чему и посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ.

      Следует обратить внимание на формулировку полномочий агента. Определить в договоре полномочия агента можно двумя способами: либо конкретно перечислить поручаемые агенту действия, либо передать агенту общие полномочия на совершение сделок от имени принципала. Лучше всего подробно указать в договоре все полномочия агента. Если конкретизировать полномочия, ограничившись лишь общими полномочиями на совершение сделок, то в отношениях с третьими лицами принципал потеряет возможность ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий. Кроме того, ему еще придется доказывать, что третье лицо знало или должно было знать о подобном ограничении.

      В качестве сторон договора могут выступать  любые субъекты гражданского права, как юридические лица, так и  физические лица, обладающие дееспособностью.

      Закон не предъявляет каких-либо специальных  требований к форме агентского договора. Поэтому такой договор заключается, как правило, в письменной форме путем составления одного документа. Но если агент по условиям договора действует не от своего имени, а от имени принципала, то в этом случае необходимо выдать агенту доверенность для осуществления действий от имени принципала. [19, с. 14]

      В зависимости от интересов сторон агентский договор может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока (п. 3 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Как правило, срок действия договора указывается в тех случаях, когда агентский договор заключается с целью оказания разовых услуг. Но все же на практике чаще всего такие договоры заключаются именно на неопределенный срок.

      Договор поручения. Как и в договорах комиссии и агентирования, предмет договора поручения - оказание посреднических услуг. В договоре поручения сторонами являются поверенный - тот, на ком лежит обязанность совершить соответствующие юридические действия, и доверитель - тот, от имени и за счет кого эти действия совершаются. В роли каждой из сторон могут выступать как граждане, так и юридические лица.