Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

    2. Исчисление и учет  НДС в ООО «МАКСХОЛ»

    2.1.Экономическая  характеристика ООО  «МАКСХОЛ» 

    ООО «МАКСХОЛ» было образовано в 2003 году и зарегистрировано в ИФНС №2 по городу Москве.

    ООО «МАКСХОЛ» является официальным дистрибьютором TRANE по России, также занимается монтажом и сервисным обслуживанием поставляемого оборудования.

    Петров  Петр Петрович является директором ООО  «МАКСХОЛ».

    Штат  работников ООО «МАКСХОЛ» составляет 10 должностей, а среднесписочная численность — 16 человек.

    Основной  конкурент организации: Российское представительство TRANE в Москве.

    Выручка за 3 последних предшествующих года составила около 500 млн. руб. 

    2.2 Порядок исчисления  НДС в ООО «МАКСХОЛ» 

    Данная  организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

    Определим НДС к уплате за отчетный период (I кв. 2010 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

    см. Книга продаж (приложение Г):

    НДСпр= выручка (без НДС)* Налоговая ставка = НДС к уплате от реализации

    НДСпр= 11320066*18%=2037612 (руб.)

    НДСав= [авансы полученные + Дт сч. 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)]*(18%/118%) = НДС к уплате от авансов полученных

    НДСав= 5679038*(18%/118%)=866294 (руб.)

    Общая сумма НДС к упалте в бюджет:

    НДСуп=НДСпр+НДСав

    НДСуп=2037612+866294=2903906 (руб.)

    Согласно  ст.171 НК РФ ООО «МАКСХОЛ» имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на суммы налоговых вычетов.

    см. книга покупок (приложение В)

    НДСпол=Кт. сч.19, (субсчет согласно рабочего плана  счетов        организации)=926728 (руб.)

    НДСавз=сумма  налога исчисленная продавцом с  сумм оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки ( выполненных работ, оказанных услуг) + Кт сч. 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)=1338273 (руб.)

    НДСтам=сумма  налога исчисленная таможенными  органами за импортируемый товар  и уплаченная налогоплательщиком при  ввозе на территорию РФ=59031 (руб.) 

    Общая сумма НДС, подлежащая вычету:

    НДСвыч=НДСпол+НДСавз+НДСтам=926728+1338273+59031=2324032 (руб.)

    ИТОГО сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

    НДСб=НДСуп-НДСвыч=2903906-2324032=579874 (руб.) 

    Организация налогового учета  по НДС в ООО  «МАКСХОЛ» 

    На  основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «МАКСХОЛ» за I квартал 2010 года были составлены счета – фактуры (см. приложения Д, Д1, Е), а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (см. приложение А, Б), заполнены книга покупок и книга продаж (см. приложение В, Г).

    ООО «МАКСХОЛ» должен представить налоговую декларацию (см. приложение Ж) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2010 года и в срок до 20 числа каждого месяца следующего за отчетным должна уплатить 1/3 исчисленного налога в бюджет:

    20 апреля 2010г. - 193292 (руб.)

    20 мая 2010г.  - 193291 (руб.)

    20 июня 2010г.  - 193291 (руб.)

    ______________________________

    ИТОГО:  579874 (руб.)

    3. Совершенствование  учета НДС

    3.1 Обязательные реквизиты  счетов-фактур 

    В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению НДС из бюджета. Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несоблюдение влечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 НК РФ).

    Стоит отметить, что с января 2010 г. упомянутая норма НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ) действует в новой редакции , которая (надеемся) значительно уменьшит столь обильное количество формальных придирок к оформлению счетов-фактур, а значит, и обращений налогоплательщиков (для разрешения той или иной спорной ситуации) в судебные инстанции. В то же время утверждать, что теперь по данному вопросу все будет "идеально гладко", мы не можем - налоговики (было бы желание) всегда найдут, к чему придраться. Именно из этих соображений мы вновь обращаемся к данной теме - на повестке дня прежние и обновленные правила, которые надо учесть при оформлении главного документа, необходимого для налогового вычета по НДС.

    Для начала напомним перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, которые  поставщик оформляет при отгрузке товаров (работ, услуг). Этот перечень приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ:

    1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

    2) наименование, адрес и идентификационные  номера поставщика и покупателя;

    3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

    4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

    5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

    6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг), исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

    7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

    8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

    9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

    10) налоговая ставка;

    11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

    12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

    13) страна происхождения товара;

    14) номер таможенной декларации;

    15) подписи руководителя и главного  бухгалтера либо иных уполномоченных  лиц.

    Счет-фактура, в котором нет необходимых  реквизитов, не может являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

    Перечень  реквизитов счета-фактуры, который  выставляется при получении оплаты (в том числе и частичной) в  счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что к обязательным реквизитам такого "авансового" счета-фактуры относятся:

    1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

    2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

    3) номер платежно-расчетного документа;

    4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

    5) сумма оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав;

    6) налоговая ставка;

    7) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

    Счет-фактура  на предоплату также должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером  организации. 

    3.2. Итоги и организационные  моменты 

    Итак, на многие вопросы заполнения счетов-фактур и принятия по ним к вычету НДС до сих пор нет однозначного ответа, судебная практика по ним также противоречива. Это приводит к необходимости руководству организации делать самостоятельный выбор в спорных ситуациях, исходя из анализа соотношения получаемой выгоды и налогового риска, с учетом последних разъяснений Минфина и налоговых органов, тенденций судебных решений в аналогичных ситуациях в соответствующем округе.

    На  практике также возникает ситуация, когда в организацию, например торговую, ежедневно поступает поток счетов-фактур от множества поставщиков, в том числе и документы, оформленные с нарушениями. Бухгалтер, ответственный за вычет НДС и оформление книги покупок, контролирует качество входящих счетов-фактур и выявляет те документы, которые нуждаются в исправлении. Бухгалтерия, как правило, не имеет ресурсов времени, чтобы связываться с каждым поставщиком и добиваться исправления счетов-фактур или их замены до конца налогового периода. При этом лица, получившие при поступлении товаров (работ, услуг) такие "бракованные" счета-фактуры, не разбираются в тонкостях их оформления и ответственности за качество переданных в бухгалтерию документов не несут. Результатом подобной постановки документооборота могут стать существенные налоговые потери для организации в части вычета НДС.

    Чтобы избежать такой ситуации, можно возложить  обязанности по доставке в бухгалтерию "качественных" счетов-фактур непосредственно  на лиц, взаимодействующих с поставщиками (сотрудников отдела закупок, экспедиторов и др.). Соответствующий пункт должен быть включен в должностные инструкции сотрудников, в зависимость от его выполнения можно поставить выплату какой-либо переменной части заработной платы данных сотрудников. Также необходимо для всех теперь уже ответственных сотрудников, получающих от поставщиков первичные документы, организовать силами бухгалтерии инструктаж по правильному заполнению счетов-фактур, пояснить им особенности заполнения каждого реквизита, подписью каждого прошедшего инструктаж сотрудника удостоверить, что он с правилами заполнения счетов-фактур ознакомлен. При каждом изменении требований к заполнению счетов-фактур знания сотрудников следует обновлять на дополнительном инструктаже.

    При этом контроль со стороны бухгалтерии  за качеством оформления счетов-фактур будет сводиться к тому, что бухгалтер не будет больше "выбивать" у поставщика исправленный счет-фактуру, а будет лишь выявлять нарушения в оформлении счетов-фактур и указывать на них соответствующим ответственным сотрудникам, взаимодействующим с поставщиками.

    Подобная  практика приводит к тому, что качество поступающих в бухгалтерию "входящих" счетов-фактур существенно повышается, исправленные документы поступают  быстрее, меньше времени сотрудников  бухгалтерии тратится на решение  такого формального, но на практике важного вопроса, как получение от поставщика счета-фактуры, оформленного надлежащим образом. 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Данная  работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

    В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

    1. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства.